Модуль 4. Задачи


Задача 1
В ходе аудита было установлено, что организацией в течение отчетного года для офиса была приобретена бытовая техника: пылесос стоимостью 14 160 руб., в том числе 2160 руб НДС, холодильник стоимостью 23600 руб., в том числе 3600 ндс.
В соответствии с учетной политикой основные средства стоимостью до 20000 руб. включаются в состав материально производственных запасов. В системе бухгалтерского учета данные объекты затем не прослеживаются.
В учете организации аудитор выявил следующие операции:
1. Д 10 К 60 12000 руб. приобретен пылесос
2. Д 19 К 60 2160 руб. выделен НДС со стоимости пылесоса
3. Д 84 К 19 2160 руб. списана сумма ндс4. Д 84 К 10 12000 руб. списана стоимость пылесоса
5. Д 10 К 60 20000 руб. приобретен холодильник
6. Д 19 к 60 3600 руб. выделен НДС со стоимости холодильника
7. Д84 К 10 20000 руб. списана стоимость холодильника
8. Д 84 К 19 3 600 руб. списана сумма НДС
Все хозяйственные операции подтверждены первичными документами установленной формы
Договор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского заключения. Аудит проводился после предоставления годовой бухгалтерской отчетности в органы ФНС.
Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений остатков по счетам бухгалтерского учета установлен в пределах от 5% (min) до 10% (max) от валюты баланса. Все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).
По данным организации значения показателей бухгалтерской отчетности:
1. Прочие оборотные активы
(невозмещенный НДС) - 6 тыс.руб.
2. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) 105 тыс.руб
3. Валюта баланса 260 тыс.руб.
Задание:
1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по приобретению бытовой техники;
2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);
3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;
4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;
5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:
Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п.13 ФПСАД №5:
существование - проверка наличия (инвентаризация) бытовой техники на определенную дату: акты инвентаризации;
права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов по операции: договор купли-продажи, счета, кассовые чеки;
возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по приобретению бытовой техники: выписки банка, накладные;
полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по приобретению бытовой техники: записи на счетах учета;
стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности стоимости бытовой техники: записи на счетах учета;
точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов при формировании стоимости бытовой техники: записи на счетах учета;
представление и раскрытие – проверка полноты описания бытовой техники в бухгалтерской отчетности.
Фрагмент отчета аудитора
Работодатель обязан обеспечить сотрудникам компании нормальные условия труда, возложенные на него статьей 223 Трудового кодекса РФ: оборудовать для сотрудников помещения для приема пищи, комнаты отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т. д. Расходы, произведенные в соответствии с законодательством, являются экономически обоснованными и могут быть признаны в налоговом учете на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В соответствии с этим, расходы на приобретение бытовой техники следовало включить в состав общехозяйственных в бухгалтерском и прочих в налоговом учете.Действующий План счетов (счет 84) не предусматривает возможность использования в бухгалтерском учете средств участников-учредителей на подобные хозяйственные операции: проводки 3, 4, 7, 8.
В соответствии с п.2.49 СНиП2.09.04-87 организация должна иметь комнату для приема пищи, оборудованную холодильником, умывальником, плитой и т.п. Возникшие в связи с этим расходы на основании ст.264 НК РФ включаются для целей налогообложения прибыли.
Во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами следует в документах организации (например, коллективном договоре) предусмотреть обязанность работодателя создать сотрудникам нормальные условия труда и отдыха со ссылкой на ст.223 ТК РФ.
В соответствии с Планом счетов (счет 08) первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08. Для соблюдения методологии бухгалтерского учета следует использовать данный счет для определения стоимости основных средств: проводки 1, 5
По п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в целях сохранности основных средств стоимостью до 20 000 руб., учтенных в составе материально-производственных запасов, должен быть организован контроль за их движением, например, на забалансовом счете 012.
Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей:
1. Д 10 К 60 сторно12000 руб. приобретен пылесос
2. Д 08 К 60 12000 руб. приобретен пылесос
3. Д 10 К 08
4. Д 19 К 60 2160 руб. выделен НДС со стоимости пылесоса
5. Д 84 К 19 сторно 2160 руб. списана сумма ндс 6. Д 84 К 10 сторно 12000 руб. списана стоимость пылесоса
7.Д 26 К 10 12000 руб. списана стоимость пылесоса
8. Д 68 К 19 2160 руб. списана сумма НДС
Д012 12 000 забалансовый учет пылесоса
9. Д 10 К 60 сторно 20000 руб. приобретен холодильник
10. Д 08 К 60 20000 руб. приобретен холодильник
11. Д 10 К 08
12. Д 19 к 60 3600 руб. выделен НДС со стоимости холодильника
13. Д84 К 10 сторно 20000 руб. списана стоимость холодильника
14. Д 84 К 19 сторно 3 600 руб. списана сумма НДС
15.Д 26 К 10 20000 руб. списана стоимость холодильника
16. Д 68 К 19 3 600 руб. списана сумма НДС
Д012 20 000 забалансовый учет холодильника
17. Д 91 К 26 32000 руб. списаны расходы
Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности
данные организации данные аудитора расхождения
Прочие оборотные активы (невозмещенный НДС) - 6 6
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) 105 тыс. руб. 111 6
Валюта баланса 260 тыс. руб. 266 6
Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:
[ 6]+ [ 6]:266х100%=4,5%
Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции
Уровень существенности выявленных нарушений – 4,5% не превышает минимального уровня существенности – 5%. Аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Задача 2
В ходе аудита организации была выявлена операция по безвозмездной передаче имущества. Балансовая стоимость преданного имущества (запасные части) – 150000 руб. За доставку имущества, погрузочно-разгрузочные работы передающая сторона заплатила транспортной организации 23 600 руб., в том числе 3600 руб. НДС.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
Д 91 К 10 150 000 руб. списана стоимость запасных частей
Д 91 К 60 20 000 руб. стоимость доставки
Д 19 К 60 3600 руб. выделен НДС
Д 68 К 19 3600 руб. НДС поставлен к вычету
Д 91 К 68 3600 руб. НДС при безвозмездной передаче
Д 99 К 91 206000 руб. убыток от передачи
В данные налогового учета вошли те же показатели.
Договор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского заключения.
Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений остатков по счетам бухгалтерского учета установлен в пределах от 5% (min) до 10% (max) от валюты баланса. Все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).
По данным организации значения показателей бухгалтерской отчетности:
1. Запасы 100 тыс. руб.
2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 75 тыс.руб.
3. Нераспределенная прибыль 90 тыс.руб.
(непокрытый убыток)
4. Валюта баланса 1165 тыс.руб.
Задание:
1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по передаче основного средства в соответствии с учредительным договором;
2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);
3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;
4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;
5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.
Решение:
Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п.13 ФПСАД №5:
существование - проверка наличия (инвентаризация) запасных частей на определенную дату: акт инвентаризации;
права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов в соответствии с договором безвозмездной передачи: договор;
возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по передаче запасных частей: накладная, акт выполненных услуг по транспортировке;
полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по безвозмездной передаче запасных частей: записи на счетах учета;
стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов по безвозмездной передаче запасных частей: записи на счетах учета;
точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании расходов по безвозмездной передаче запасных частей: записи на счетах учета;
представление и раскрытие – проверка полноты описания операции по безвозмездной передаче запасных частей в бухгалтерской отчетности.
Фрагмент отчета аудитора
В соответствие со статьей 575 ГК РФ не допускается дарение между коммерческими организациями за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда. Осуществленная операция превышает установленную законодательством сумму.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ стоимость имущества, переданного безвозмездно, а также расходы, связанные с этой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому убыток в размере 206 000 руб. учитывается только в бухгалтерском учете.
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает постоянная разница, которая приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства в размере 49 440 руб. (206000 х 24%).
Организация неправомерно поставила к вычету НДС в сумме 3600 руб., поскольку операция по безвозмездной передаче запасных частей не связана с получением дохода и, следовательно, начислением НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ. В результате постоянное налоговое обязательство увеличивается на 864 руб. (3600 х 24%)
Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей:
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д68 К 19 3600 руб. сторно - НДС исключен из суммы к возмещению
Дебет 91 Кредит 19 3 600 руб. - НДС включен в состав прочих расходов;
Д 99 К 68 50 304 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство
Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности
Данные организации Данные аудитора Расхождения
Запасы 100 тыс. руб. 100 -
Кредиторская задолженность по налогам и сборам 75 тыс.руб. 129 54
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 тыс. руб. 36 -54
Валюта баланса 1165 тыс. руб. 1165 -
Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:
[54]+ [ -54]:1165*100%= 9, 3%
Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции
Уровень существенности выявленных нарушений –9,3% превышает минимальный уровень существенности – 5% и приближается к максимальному уровню существенности. Аудитор имеет право выдать модифицированное аудиторское заключение.

Приложенные файлы

  • docx 19297994
    Размер файла: 26 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий