ucheb posob 2005


Федеральное агентство по образованию
Омский государственный институт сервиса
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита









О. В. Соловьева


УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ОТРАСЛЯХ


Учебное пособие

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»














Омск 2005



УДК 658.012.12
С 60

Соловьёва О. В.
Управленческий анализ в отраслях: Учебное пособие. – Омск: ОГИС, 2005. – 293 с.





Цель издания – расширение теоретических знаний по экономическому анализу с учётом специфики его проведения в различных отраслях.
Содержит вопросы по тринадцати темам курса, посвящённым методологическим основам управленческого анализа в целом, а также особенностям его проведения в различных отраслях экономики.
Учебное пособие разработано в соответствии с рабочей программой дисциплины «Управленческий анализ в отраслях» и образовательным стандартом специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Предназначено для студентов очной и заочной формы обучения специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

УДК 658.012.12

Библиогр.: 27 назв. Рис. 5. Табл. 100. Прил. 23. Предм. указ. (в конце)
Рецензент
доц. каф. БУ А и А ОГИС Г. И. Никитина
Отв. за выпуск канд. эконом. наук, профессор
зав. кафедрой БУ, А и А Т. А. Яковлева











© Омский государственный
институт сервиса, 2005
ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие.
8

Введение...
9

Сущность управленческого анализа и его место в системе
управления..
10

Сущность и цель управленческого анализа
10

Управленческий анализ как функция управления ...
11

1.3. Принципы организации и особенности управленческого анализа...
13

1.4. Направления и основные этапы управленческого анализа....
14

1.5. Взаимодействие управленческого анализа и логистики...
16

1.6. Управленческий анализ и контроллинг...
17

Вопросы для закрепления материала..
18

Тесты ..
19

Основные факторы и условия организации управленческого
анализа..
22

2.1. Особенности организации управленческого анализа в субъектах хозяйствования разного типа.
22

2.2. Экономические, технико-организационные особенности предприятий разных отраслей..
24

Вопросы для закрепления материала..
26

Тесты ..
27

3. Информационное обеспечение управленческого анализа.
29

3.1. Классификация информационного обеспечения...
29

3.2. Требования к информации для управленческого анализа
30

3.3. Учёт – основа информационной базы управленческого анализа
31

3.4. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа
31

3.5. Влияние информационных технологий на организацию управленческого анализа
32

Вопросы для закрепления материала..
34

Тесты ..
34

4. Анализ организационно-технического уровня и других условий производства..
36

4.1. Анализ организационно-технического уровня..
36

4.2. Анализ других условий производства
38

Вопросы для закрепления материала..
39

Тесты ..
40

Задачи.
45

5. Методы учёта и анализа затрат на производство
46

5.1. Калькулирование и классификация затрат.
46

5.2. Объекты калькулирования и их роль в управленческом анализе
47

5.3. Полная и ограниченная себестоимость
49

5.4. Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе
50

Вопросы для закрепления материала..
52

Тесты ..
53

6. Методы контроля, анализа и планирования себестоимости. Сметный контроль и планирование
59

6.1. Внебюджетное и бюджетное планирование. Виды бюджетов.
59

6.2. Нормативный метод учёта затрат, система стандарт-кост и директ-кост.
65

6.3. Анализ «ЗАТРАТЫ – ОБЪЁМ - ПРИБЫЛЬ»..
67

6.4. Резервы снижения себестоимости и их комплексная оценка
67

6.5. Внутренняя отчётность фирмы.
70

Вопросы для закрепления материала..
75

Тесты ..
76

Задачи.
80

7. Анализ как метод обоснования управленческих решений....
81

7.1. Состав решений, принимаемых на основе анализа издержек, объёма производства и прибыли.
81

7.2. Анализ издержек при принятии решения о собственном производстве или закупе изделия со стороны...
82

7.3. Специальные решения о цене реализации продукции и прибыли.
85

7.4. Принятие решений о расформировании сегмента рынка.
86

7.5. Факторы ограничений в принятии решений
88

Вопросы для закрепления материала..
89

Тесты ..
89

Задачи.
92

8. Экономический анализ капитального строительства.
101

8.1. Особенности отрасли, основные задачи и источники информации
анализа
101

8.2. Анализ объёма, структуры и качества строительно-монтажных работ...
104

8.3. Анализ выполнения плана ввода в действие объектов строительства.
108

8.4. Факторы изменения объёма строительно-монтажных работ.
110

8.5. Анализ себестоимости строительной продукции...
111

Вопросы для закрепления материала..
114

Тесты ..
114

Задачи.
116

9. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий.....
124

9.1. Особенности сельскохозяйственного производства и анализа деятельности сельскохозяйственных предприятий
124

9.2. Анализ условий хозяйствования, размеров и структуры сельскохозяйственных предприятий...
127

9.3. Анализ уровня специализации, интенсификации и эффективности производства
130

9.4. Анализ продукции растениеводства.
131

9.5. Анализ производства продукции животноводства.
136

9.6. Анализ использования земельных ресурсов
141

9.7. Анализ обеспеченности предприятий АПК основными средствами производства и эффективности их использования
145

Вопросы для закрепления материала..
149

Тесты ..
149

Задачи.
151

10. Анализ деятельности предприятий транспорта
157

10.1. Особенности деятельности предприятий транспорта и основные направления её анализа ..
157

10.2. Общая оценка экономического и финансового состояния АТО
160

10.3. Анализ выполнения плана и динамики объёма перевозок..
161

10.4. Анализ обеспечивающего производства (технической службы).
167

10.5. Анализ организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов.
170

10.6. Анализ использования трудовых ресурсов и производительности труда.
173

10.7 Анализ охраны природы и использования природных ресурсов
175

Вопросы для закрепления материала..
178

Тесты ..
178

Задачи.
180

11. Анализ деятельности предприятий связи
183

11.1. Особенности функционирования отрасли связи и основные направления её анализа..
183

11.2. Анализ в системе маркетинга.
186

11.3. Анализ продукции предприятий связи...
188

11.4 Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции связи
191

Вопросы для закрепления материала..
193

Тесты ..
193

Задачи.
195

12. Экономический анализ организаций торговли и общественного питания......
196

12.1. Особенности торговой деятельности и основные направления её
анализа..
196

12.2. Анализ выполнения плана, состава, структуры и динамики розничного товарооборота ..
199

12.3. Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов.
200

12.4. Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов, состояния, развития и использования материально-технической базы.
204

12.5. Анализ качества торгового обслуживания покупателей..
206

12.6. Анализ оптового товарооборота.
207

12.7. Анализ расчётных отношений....
211

12.8. Анализ издержек обращения..
213

12.9. Анализ финансовых результатов в торговле
215

12.10. Особенности деятельности предприятий общественного питания и основные этапы её анализа..
217

12.11. Изучение качества и комплексности выпуска продукции. Анализ выбора ассортимента блюд.
219

Вопросы для закрепления материала..
221

Тесты ..
222

Задачи.
224

13. Анализ деятельности предприятий сферы услуг
230

13.1. Сфера услуг как вид экономической деятельности.
230

13.2. Особенности деятельности туристических фирм и основные направления её анализа
231

13.3. Анализ операций с клиентами туристической фирмы
234

13.4. Анализ выбора туроператором собственной или арендованной площади, собственного или привлечённого транспорта для турпоездок..
236

13.5. Анализ эффективности использования гостиничных площадей.
237

Вопросы для закрепления материала..
239

Тесты ..
239

Задачи.
241

Заключение...
244

Библиографический список..
247

Приложение 1. Показатели анализа ОТУ.
249

Приложение 2. Классификация затрат.
257

Приложение 3. Общий бюджет.
259

Приложение 4. Характеристика составляющих нормативных затрат..
260

Приложение 5. Состав отклонений затрат..
261

Приложение 6. Расчёт влияния изменения объёма и структуры СМР на основную заработную плату рабочих в отчётном году
262

Приложение 7. Блок-схема анализа производства продукции растениеводства
264

Приложение 8. Структурно-логическая модель факторной системы объёма производства продукции растениеводства..
265

Приложение 9. Блок-схема системы факторов объёма тракторных работ
266

Приложение 10. Расчёт влияния факторов на валовой сбор продукции растениеводства..
267

Приложение 11. Расчёт влияния структуры посевов зерновых культур на объём производства продукции растениеводства способом цепной подстановки ..
268

Приложение 12. Расчёт влияния структуры посевов на объём производства продукции растениеводства способом абсолютных разниц .
269

Приложение 13. Расчёт влияния структуры посевов на сумму прибыли .
270

Приложение 14. Расчёт влияния структуры стада на изменение объёма производства продукции животноводства .
271

Приложение 15. Выполнение перевозок по номенклатуре и клиентуре
272

Приложение 16. Технико-эксплуатационные показатели автотранспортной организации
273

Приложение 17. Информация для оценки конкурентной позиции оператора на рынке сотовой связи...
275

Приложение 18. Информация о сезонных запасах товаров в действующих ценах..
277

Приложение 19. Расчёт финансового результата по отдельным видам продукции предприятия общественного питания ..
278

Приложение 20. Расчёт влияния факторов на величину товарных запасов...
279

Приложение 21. Расчёт влияния объёма товарооборота на издержки обращения..
280

Приложение 22. Расчёт влияния структуры товарооборота на издержки обращения .
281

Приложение 23. Оценка состава, структуры, динамики и выполнения плана товарооборота предприятия общественного питания
282

Список сокращений ...
283

Словарь терминов..
284

Алфавитно-предметный указатель.
288


ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящее издание предназначено для глубокого изучения теоретических аспектов проведения экономического анализа деятельности предприятий, функционирующих в разных отраслях, осуществляющих разные виды экономической деятельности. Оно является базой для лекционного курса и может использоваться для самостоятельной работы студентов очной и заочной форм обучения специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и примерной рабочей программой дисциплины «Управленческий анализ в отраслях». При его написании были использованы научные разработки таких специалистов в области экономического анализа, как Г. В. Савицкая, А. Д. Шеремет, С. А. Бороненкова, Л. И. Кравченко, В. А Чернов, К. В. Щиборщ, А. А. Бачурин, Е. Н. Дадеркина Смекалов П. В., Ораевская Г. А., Миронова И. А.. и др. Кроме того, некоторые разделы работы (например, вторая глава) являются результатами авторских изысканий, производимых на основании личного опыта и анализа ситуаций.
Ранее изданий аналогичного содержания по курсу «Управленческий анализ в отраслях», на наш взгляд, не издавалось, так как данная дисциплина впервые введена образовательным стандартом в 2000 году.
Пособие содержит предисловие, введение, основную часть, заключение, библиографический список (рекомендательного характера), приложения, а также другие элементы аппарата ориентировки и организации усвоения материала. В основной части объединены вопросы по тринадцати темам курса, которые условно можно разделить на два блока. Темы первого блока (с первой по седьмую) посвящены методологическим основам управленческого анализа в целом, имеют очень много связей с материалами других дисциплин. При их изучении рекомендуется делать упор на самостоятельную работу студентов с привлечением уже имеющихся знаний. Темы второго блока (с восьмой по тринадцатую) рассматривают особенности проведения анализа в различных отраслях экономики, содержат много новой, не проходимой ранее, специфичной информации, требующей тщательной проработки, в том числе и аудиторной.
Для лучшего усвоения большое количество материала представлено в виде таблиц, графиков, схем, рисунков. Кроме того, для удобства пользования в настоящем издании предусмотрен список сокращений, словарь терминов и алфавитно-предметный указатель, содержащий ссылки на основные, встречаемые в тексте, термины и понятия.
С целью качественного и наиболее полного усвоения дисциплины рекомендуется использовать при подготовке вопросы для закрепления пройденного материала, приведённые после каждой темы, а также тесты и задачи.
Автор данного издания занимает должность старшего преподавателя кафедры Бухгалтерского учёта, анализа и аудита Омского государственного института сервиса, является аспиранткой кафедры Экономического анализа и эффективности хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского Государственного университета экономики и финансов. Ранее автором было разработано методическое обеспечение по курсам «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учёту», «Учёт, анализ, аудит внешнеэкономической деятельности».

О. Соловьева
ВВЕДЕНИЕ

Стабилизация экономических процессов при построении свободной рыночной экономики в России, повышение уровня жизни населения ведёт к появлению всё большего числа предприятий не только производящих различные виды продукции, но и осуществляющих широчайший спектр работ и услуг промышленного и непромышленного характера.
Предприятия разных отраслей имеют различия в технике, технологии, организации производственного процесса, финансов и взаимодействии с бюджетными, внебюджетными фондами, банками и страховыми организациями. Всё это накладывает определённый отпечаток на организацию процесса управления в целом и отдельных его функций, например, анализа, в частности.
Методики проведения анализа деятельности предприятий разных отраслей в большей или меньшей степени отличаются от общих направлений анализа, изучаемых в рамках базовых курсов, поэтому образовательным стандартом по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» в качестве логического продолжения таких дисциплин аналитического блока, как «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», и формирования наиболее полных многосторонних знаний по экономическому анализу предусмотрено изучение дисциплины «Управленческий анализ в отраслях». С этой целью разработано настоящее учебное пособие, в котором наряду с общими аспектами, характеризующими управленческий анализ (принципы, цели, задачи, информационное обеспечение, наиболее значимые приёмы и методы), рассмотрены основные направления анализа предприятий различных отраслей экономики. По каждой отрасли охарактеризована её специфика, изложена методика анализа, указаны источники информации для его проведения. Наиболее важные блоки методик рассмотрены более подробно.
Освоение курса позволит студентам специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», как потенциальным работникам аппарата управления, получить знания об особенностях проведения анализа в строительных организациях, на предприятиях агропромышленного комплекса, в организациях транспорта и связи, торговли и общественного питания, а также в организациях сферы услуг.

1. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

Сущность и цель управленческого анализа

Создание рыночной системы с её жёсткими требованиями к конечным результатам, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации, преобразования в бухгалтерском учёте делают правомерным в рамках единой системы бухгалтерского учёта и экономического анализа выделение функциональных уровней: управленческого (производственного) и финансового учёта и анализа.
Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учёта, её сближение с зарубежным учётом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учёта и экономического управленческого анализа. Выделение самостоятельного управленческого учёта и анализа позволяет более чётко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты: объём продукции, прибыль, маржу.
Управленческий учёт и анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции, однако каждый из них направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решений. То есть управленческий анализ сопровождает управленческий учёт, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Это даёт возможность при общности целей улучшить, углубить рассмотрение вопросов, являющихся компетенцией каждого, и способствует более эффективному управлению предприятием в условиях рынка [3, c.6-7].
Систему целей управленческого анализа можно представить следующим образом:
Оценка места предприятия на рынке данного товара:
определение организационно-технических возможностей предприятия;
выявление конкурентоспособности продукции, ёмкости рынка.
Анализ ресурсных возможностей увеличения объёма производства и продаж за счёт лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов.
Оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения процессов производства и реализации.
Принятие решений по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции.
Выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, центрам ответственности.
Определение политики ценообразования.
Анализ взаимосвязи объёма продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
Основными задачами управленческого анализа являются:
оценка хозяйственной ситуации;
выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния;
подготовка принимаемых управленческих решений;
выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Таким образом, от правильности и результативности внутреннего управленческого учёта и анализа зависит основной результат – прибыль, которая затем становится объектом финансового (внешнего) анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учёта и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учёта и анализа на предприятии [3, c. 8-9].

1.2. Управленческий анализ как функция управления

Процесс управления – это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.
Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.
В системе управления выделяются управляющая и управляемая система. Под управляющей системой понимается совокупность органов (руководство предприятия разных уровней, являющееся основным потребителем данных управленческого анализа), средств, инструментов и методов управления; под управляемой – чаще всего производственный процесс. Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур управления [3, c. 9-10].
Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления. Хотя каждое управленческое решение является уникальным и не может быть представлено как связанное с какими-либо правилами, этапами или временными ограничениями, оно подчиняется определённой внутренней логике.
Цикл принятия решений включает следующие этапы:
Определение целей и задач.
Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий.
Выбор оптимального курса действия из альтернативных вариантов.
Осуществление выбранного варианта.
Сравнение полученных и планируемых результатов.
Корректирующие действия [20, c. 132-136].
Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой. Он позволяет на всех основных фазах выработки решений уменьшить неопределённость исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения:
Изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления. Это важный аспект аналитической работы органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнивать их с общими целями, для того, чтобы сформулировать основные проблемы решений.
Обработка информации, подготовка и принятие решений. В этой фазе производится всесторонняя обработка информации, сопоставление, выяснение причин, разрабатываются возможные альтернативы вариантов, определяются критерии. В этой фазе осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учёте имеющихся ресурсов. Задачей экономического анализа на данном этапе является выбор лучшего варианта.
Организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений.
Расчёт и контроль осуществления решений. На этом этапе анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений является план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.
Говоря о роли экономического анализа в процессе управления организацией, необходимо выделить следующие моменты:
он позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;
способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и пути их реализации;
воздействует на совершенствование механизма безубыточности предприятия, а также самой системы управления, вскрывая её недостатки, указывая пути лучшей организации управления [3, c. 10-12].

1.3. Принципы организации и особенности управленческого анализа

Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах:
Управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях.
Управленческий анализ должен быть комплексным, что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи социальных и природных условий с ним.
Системность подразумевает анализ предприятия как целостной системы.
Методологическое единство системности и комплексности выражается в разработке единой универсальной системы показателей, подробно характеризующих хозяйственную деятельность предприятия с помощью всех видов информации о технической подготовке производства, нормативной и плановой документации, оперативного бухгалтерского управленческого и финансового учёта, статистического учёта и отчётности, внешней финансовой отчётности и др.
Субъектами управленческого анализа являются руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты.
Таким образом, можно обозначить следующие особенности управленческого анализа:
комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;
интеграция учёта, анализа, планирования и принятия решений;
использование всех доступных источников информации;
ориентация результатов на руководство предприятия;
отсутствие регламентации с внешней стороны;
максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Направления и основные этапы управленческого
анализа

Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений; совершенствование его методов определяется потребностям управления.
На всех уровнях системы принимаются решения, соответствующие имеющейся информации и производственной необходимости.
Укрупнённая модель системы аналитического обеспечения (САО) состоит из блоков, соответствующих объектам управления и процессам производственно-хозяйственной деятельности. Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. Входом являются ресурсы, материально-вещественные потоки, которые, проходя через процессы, в том числе производственный процесс, выходят в виде результатов (готового продукта, прибыли, финансовых операций), завершающих старый и начинающих новый цикл процессов. Структура системы аналитического обеспечения в виде блока-матрицы представлена в табл.1.
Представление процесса управления в виде блоков, где объектами управления являются ресурсы и результаты на определённой стадии кругооборота, даёт возможность более детально проследить все процессы экономического анализа, возникающие в каждом блоке, и более чётко выделить объекты управленческого и финансового анализа.
Объектами управленческого, или внутреннего, анализа предприятия являются ресурсы 1, 2,3 (средства, предметы труда и трудовые ресурсы) и результаты 5, 6 (продукция и себестоимость). Если взять процессы кругооборота хозяйственной деятельности, то управленческий анализ охватывает материальные потоки групп а, б и частично в (процессы снабжения, производства и частично потребления).
Все остальные элементы находятся в сфере финансового анализа.



Таблица 1
Блок-матрица системы аналитического обеспечения
Процессы производственно-хозяйственной
деятельности
Объекты управления


Ресурсы производства
Результаты производственно-хозяйственной деятельности


средства труда
предметы труда
трудовые ресурсы
финансовые ресурсы
продукция
себестоимость
прибыль, рентабельность
финансовые операции

Материальные потоки

А) процесс снабжения
А1
А2
А3
А4
А5
А6
А7
А8

Б) процесс производства
Б1
Б2
Б3
Б4
Б5
Б6
Б7
Б8

В) процесс реализации
В1
В2
В3
В4
В5
В6
В7
В8

Финансовые потоки

Г) процесс расчётов и распределения
Г1
Г2
Г3
Г4
Г5
Г6
Г7
Г8

[3, c. 17-21]
Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности должен проводиться в несколько этапов:
· разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей;
·сбор и оценка информации;
· уточнение методики и приёмов анализа;
·обработка информации и решение представленных аналитических задач;
· формулировка выводов и предложений [3, c. 26].
Для качественного проведения управленческого анализа и эффективного управления необходима проработанная методика, которая должна включать следующие элементы:
Определение целей и задач анализа.
Совокупность показателей анализа.
Схема, последовательность и периодичность проведения анализа.
Способы получения информации.
Обработка и анализ полученной экономической информации.
Перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия.
Порядок оформления результатов анализа.
1.5. Взаимодействие управленческого анализа и логистики

Создание новых нетрадиционных подходов к управлению хозяйственной деятельностью предприятия привело к необходимости поиска их взаимосвязи и интеграции с уже существующими подходами.
Управленческий анализ рассматривают как внутренний анализ процессов, возникающих в ходе хозяйственной деятельности экономического субъекта. В роли функциональной подсистемы управленческого анализа, осуществляющей сбор, обработку и предоставление данных, необходимых для оперативного управления и стратегического планирования, может выступать логистика.
Логистика решает локальные вопросы в рамках отдельных звеньев. Подразделение на звенья облегчает сбор и классификацию информации при проведении анализа. Логистическая система в рамках одного предприятия является связующим элементом между производственными и управленческими звеньями. Это позволяет целостно рассматривать экономический субъект с точки зрения эффективности внедрения программ оптимизации производственных, денежных и информационных потоков.
В управленческом анализе применяются все виды измерителей, что позволяет использовать для анализа логистические планово-проектные задания.
Логистическую информацию можно использовать для проведения управленческого анализа по следующим направлениям:
Анализ и оценка планирования материальных запасов.
Анализ графиков обслуживания потребителей.
Анализ планов-проектов по размещению складских помещений. Оценка эффективности управления складской переработкой, упаковкой.
Анализ карт производственных заделов и технологических карт обработки запасов.
Анализ спроса и его прогнозирование.
Анализ кадрового состава.
Анализ обслуживающих производств и других звеньев, косвенно влияющих на производственный процесс.
Представленные направления не охватывают всю совокупность аналитических процедур, необходимых для проведения управленческого анализа. Они является наглядным примером интеграции управленческого анализа и логистики. Данная программа может быть дополнена и изменена в зависимости от задач аппарата управления, отрасли, типа производства и других факторов, так как комплексная оценка экономического субъекта невозможна без всестороннего анализа его деятельности.

1.6. Управленческий анализ и контроллинг

Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, своевременно принять меры по оптимизации соотношения «затраты-результат» и тем самым достичь поставленной цели, получив желаемую прибыль. Контроллинг и управленческий анализ – механизм этого искусства.
Занимая особое место в системе управления предприятием, и управленческий анализ, и контроллинг осуществляют информационное обеспечение принятия решений в целях оптимального использования имеющихся возможностей каждый в рамках своей сферы деятельности.
Нередко контроллинг отождествляют с управленческим анализом, либо последний считают доминирующим компонентом контроллинга. С данным утверждением нельзя согласиться в полной мере. На наш взгляд, управленческий анализ и контроллинг являются самостоятельными направлениями экономической работы, находящимися в тесной взаимосвязи в процессе принятия управленческих решений.
Управленческий анализ призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.
Контроллинг – это функционально обоснованное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия тактических и стратегических управленческих решений.
Сравнение управленческого анализа и контроллинга по существенным критериям проведено в табл. 2.
Таким образом, на наш взгляд, сферы деятельности управленческого анализа и контроллинга пересекаются в части обработки учётной информации и организации контроля за деятельностью предприятия, однако контроллинг ориентирован на внешнюю и внутреннюю среду предприятия с направленностью на стратегический уровень управления, а управленческий анализ – на экономическую эффективность и рентабельность деятельности на тактическом и оперативном уровне.

Таблица 2
Сравнительная характеристика управленческого анализа
и контроллинга
Признак
Управленческий анализ
Контроллинг

Предмет
Совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством
Процесс управления предприятием, включающий установление целей, формирование стратегии, разработку стратегических и тактических планов, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целей

Цель
Использование результатов для управления для достижения высоких производственно-финансовых результатов в будущем
Ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием

Задачи
Оценка внутренних и внешних факторов; оценка общих тенденций развития экономических процессов; оценка резервов повышения эффективности производства
Координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия; формирование и развитие системы комплексного планирования; информационная поддержка принятия управленческих решений

Основные методы
Классические методы анализа: сравнения, факторного детерминированного и стохастического (корреляционного) анализа
АВС-анализ; маржинальный анализ; метод расчёта сумм покрытия; метод расчёта инвестиций


Вопросы для закрепления материала
В чём состоят предпосылки возникновения и сущность управленческого анализа?
Каковы цели управленческого анализа, почему целесообразно объединение их в систему?
Какие задачи в целом призван решать управленческий анализ?
Какое место занимает управленческий анализ в системе управления?
Назовите основные принципы организации управленческого анализа.
В чём заключаются особенности управленческого анализа?
Охарактеризуйте объекты, основные направления и этапы управленческого анализа.
Каково взаимодействие управленческого анализа и логистики?
Дайте сравнительную характеристику управленческого анализа и контроллинга.

Тесты:
1. Субъектами управленческого анализа являются:
а) руководство предприятия;
б) государство;
в) государственные органы статистики;
г) исполнители управленческих решений.
2. Управляющая система это:
а) совокупность органов, средств, инструментов и методов управления;
б) руководство предприятия различных уровней;
в) производственный процесс.
3. Что относиться к основным задачам управленческого анализа:
а) оценка хозяйственной ситуации;
б) выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния;
в) подготовка принимаемых управленческих решений;
г) выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности;
д) все вышеперечисленное
4. При внедрении управленческого анализа предприятие должно руководствоваться следующими принципами:
а) комплексность;
б) уместность;
в) системность;
г) объективность.
5. Управленческий анализ ориентирован на:
а) экономическую эффективность и рентабельность деятельности предприятия на тактическом и оперативном уровне;
б) на внешнюю и внутреннюю среду предприятия с направленностью на стратегический уровень управления;
в) а и б верны.
6. Какое из нижеприведенных утверждений является верным:
а) управленческий анализ базируется на данных управленческого учета;
б) управленческий анализ базируется на данных финансового учета;
в) управленческий анализ базируется на данных финансового и управленческого учета;
г) управленческий анализ никак не связан с учетом.
7. Какие из следующих характеристик присущи управленческому анализу:
а) регламентация со стороны государства;
б) доступность внешним пользователям;
в) комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;
г) использование всех доступных источников информации.
8. Главной функцией процесса управления можно назвать:
а) выработку управленческих решений;
б) выявление и мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности;
в) оценку хозяйственной ситуации.
9. Основными методами контроллинга являются:
а) АВС-анализ;
б) маржинальный анализ;
в) методы факторного анализа;
г) методы корреляционного анализа;
д) метод расчета сумм покрытия;
г) метод расчета инвестиций.
10. Цели и задачи управленческого анализа определяются:
а) законодательством;
б) менеджерами;
в) собственниками.
11. Контроллинг – это:
а) финансовый план действий на предстоящий период в стоимостном выражении, который позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели;
б) профессионально-ориентированная малая вычислительная система, предназначенная для работ по экономическому анализу;
в) функционально-обоснованное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия тактических и стратегических управленческих решений.
12. Какие основные этапы включает цикл принятия управленческих решений:
а) определение целей и задач;
б) поиск альтернативных вариантов действий;
в) сравнение полученных результатов с запланированными;
г) все вышеперечисленное.
13. Принцип комплексности организации управленческого анализа заключается:
а) в единстве производственных и финансовых показателей;
б) в анализе предприятия как целостной системы;
в) в изучении экономической и технической сторон производства.
14. Что является объектом управленческого анализа:
а) себестоимость продукции;
б) финансовые результаты;
в) прибыль;
г) рентабельность.
15. Задачей контроллинга является:
а) оценка внутренних и внешних факторов;
б) выявление резервов повышения эффективности производства;
в) координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;
г) определение политики ценообразования.
16. В системе управления выделяют следующие системы:
а) управляющую;
б) контрольную;
в) регулирующую;
г) управляемую.
17. Под управляемой системой чаще всего понимают:
а) персонал предприятия;
б) денежные потоки;
в) материальные потоки;
г) производственный процесс.
18. Управленческий анализ предусматривает изучение:
а) экономической стороны производства;
б) технической стороны производства;
в) социальных условий;
г) взаимосвязи природных условий с производством;
д) всего вышеперечисленного.
19. Что может выступать в роли функциональной подсистемы управленческого анализа:
а) контроллинг;
б) логистика;
в) планирование;
г) аудит.

20. На какой уровень управления направлен контроллинг:
а) стратегический;
б) тактический;
в) оперативный.
21. Комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия относится к:
а) особенностям управленческого анализа;
б) методам управленческого анализа;
в) принципам управленческого анализа.
22. Какое из следующих утверждений верно:
а) контроллинг тождественен управленческому анализу;
б) управленческий анализ и контроллинг являются самостоятельными направлениями экономической работы, находящимся в тесной взаимосвязи;
в) управленческий анализ является доминирующим компонентом контроллинга.
23. Какой из перечисленных этапов является завершающим в цикле принятия управленческий решений:
а) выбор оптимального решения;
б) сравнение полученных и планируемых результатов;
в) корректирующие действия.

ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ И УСЛОВИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Особенности организации управленческого анализа
в субъектах хозяйствования разного типа

При организации управленческого анализа на предприятии необходимо принимать во внимание ряд существенных факторов, которые будут накладывать определённый отпечаток на весь процесс управления:
· наличие и уровень развития системы управленческого учёта,
· организационно-правовая форма и масштабы деятельности предприятия,
· структура субъёктов управленческого анализа и др.
Так как любой анализ черпает информацию из бухгалтерского учёта, то непосредственное влияние на организацию управленческого анализа будет играть наличие и уровень развития системы управленческого учёта на предприятии. Очевидно, что на предприятии, на котором не ведётся управленческий учёт, проведение управленческого анализа если и будет возможно, то в чрезвычайной степени затруднено недостаточностью информации.
Если система управленческого учёта присутствует на предприятии, то необходимо, прежде всего, оценить соответствие существующей системы информационного обеспечения целям управленческого анализа. В случае полного удовлетворения информационных потребностей данными управленческого учёта при принятии решений работа по организации и проведению внутреннего управленческого анализа существенно упрощается. Недостаточный уровень развития управленческого учёта ведёт к формированию неполной, фрагментарной информационной базы. В данном случае процесс организации управленческого анализа потребует больших трудозатрат, в первую очередь, направленных на реорганизацию системы информационного аналитического обеспечения.
Действующим в России законодательством разрешено создание предприятий в различных организационно-правовых формах, которые предусматривают различия в принципах функционирования и взаимоотношениях между участниками.
Все возможные организационно-правовые формы функционирования юридических лиц можно разделить на три группы:
1) юридические лица, в отношении которых их участники имеют обязательственные права (хозяйственные товарищества, общества, производственные и потребительские кооперативы);
2) юридические лица, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право (государственные и муниципальные унитарные предприятия);
3) юридические лица, в отношении которых их учредители не имеют имущественных прав (общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)).
Разумеется, что организация системы управленческого учёта и анализа целесообразна в большей мере для юридических лиц первой группы, которые функционируют на основе коллективного хозяйствования (корпоративная форма) с целью получения прибыли. При этом цель, задачи и направления организации управленческого анализа будут определяться менеджерами и исходить, прежде всего, из приоритета интересов собственников.
На государственных и муниципальных унитарных предприятиях необходимость проведения управленческого анализа определяется непосредственно целями и видом деятельности. Основной круг вопросов, которые подлежат анализу, будет определён вышестоящими или образующими структурами.
Очевидно, что бюджетные организации, которые функционируют на иных принципах, чем коммерческие, а также общественные, религиозные и другие аналогичные организации мало нуждаются в построении системы управленческого учёта и анализа в том виде, в каком она характерна для предприятий, функционирующих только на основе принципов прибыльности.
Помимо юридических лиц, каждый гражданин РФ вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он единолично принимает управленческие решения, эффективность которых также напрямую зависит от качества, достоверности и правильности оценки исходной информации. В этой ситуации может проводиться управленческий анализ по усечённому кругу наиболее важных для индивидуального предпринимателя вопросов с опорой на применяемую систему бухгалтерского учёта и отчётности.
Эффективность организации управленческого анализа во многом определяется структурой, взаимоотношениями и распределением обязанностей между его субъектами. Оптимальным в данном случае будет первичность движения информации от управляемой системы к управляющей (то есть снизу вверх по иерархической структуре). Однако качественная сложность управленческого анализа должна изменяться в обратном направлении: на нижних уровнях происходит сбор и простейший анализ, на высших – комплексный анализ деятельности с учётом всей информации, поступающей от разных уровней. Только в этом случае возможно оперативное реагирование на происходящие изменения и эффективное управление.

2.2. Экономические, технико-организационные особенности предприятий разных отраслей (видов экономической
деятельности)

Удовлетворение всего многообразия материальных и нематериальных человеческих потребностей порождает наличие большого количества предприятий, производящих множество самых разных товаров, продукции, работ, услуг или занимающихся их продвижением к конечному потребителю.
В настоящее время все функционирующие на территории России учреждения, предприятия и организации классифицируются по видам экономической деятельности, которых около девятисот.
Промышленные предприятия могут осуществлять свою деятельность в добывающей и в перерабатывающей промышленности.
В рамках добывающей промышленности выделяют добычу каменного угля, бурого угля и торфа; добычу сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях; добычу урановой и ториевой руд; добычу металлических руд; добычу прочих полезных ископаемых.
К обрабатывающим производствам относится производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака; текстильное и швейное производство; обработка древесины и производство изделий из дерева; целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность; производство кокса, нефтепродуктов и ядерных материалов; химическое производство; производство резиновых и пластмассовых изделий; производство прочих неметаллических минеральных продуктов; металлургическое производство и производство готовых металлических изделий; производство машин и оборудования; производство транспортных средств и оборудования; обработка вторичного сырья; производство и распределение электроэнергии, газа и воды; прочие производства.
Отдельно от промышленности стоят сельское и лесное хозяйство и предоставление услуг в этих областях; рыболовство и рыбоводство.
Кроме сферы материального производства есть ещё отрасли (виды деятельности), где предприятия производят работы или оказывают услуги. К этой группе относятся строительство; оптовая и розничная торговля; транспорт (сухопутный, воздушный, водный, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность); связь.
Прочие виды коммерческой деятельности можно условно объёдинить в большую группу сервисных. Это деятельность гостиниц и ресторанов; операции с недвижимым имуществом; аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования; деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; научные исследования и разработки; деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта; предоставление персональных услуг; предоставление прочих видов услуг.
Необходимо отметить, что финансовая деятельность (включающая финансовое посредничество, страхование, вспомогательную деятельность в сфере финансового посредничества и страхования) хотя и заключается в оказании тех или иных финансовых услуг, но является самостоятельной областью функционирования.
Исключительно в ведении государства и на финансировании бюджета находятся такие виды деятельности, как государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение; деятельность экстерриториальных организаций. Преимущественно на государственном попечении и финансировании находятся образование; здравоохранение, предоставление социальных услуг; предоставление прочих коммунальных и социальных услуг.
Деление предприятий по отраслям (видам экономической деятельности) предопределено наличием существенных отличий, определённых признаков, отличающих одну отрасль от другой:

· используемая техника, как совокупности машин, механизмов, приборов, устройств, орудий;

· применяемая технология, как совокупность методов обработки, изготовления, изменения состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства;

· организация производственного процесса как совокупность применяемой техники и технологии;

· организация финансов (совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, система их формирования, распределения и использования) и их взаимодействия с бюджетными и внебюджетными фондами, банками и страховыми организациями.
Особенности функционирования предприятий различных отраслей необходимо принимать во внимание при проведении управленческого анализа. Применение общей методики не удовлетворяет потребностям наиболее точной диагностики, что ведёт к необходимости разработки и использования целого ряда частных отраслевых методик, например, для анализа деятельности строительных организаций; предприятий агропромышленного комплекса (и производящих, и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию); организаций транспорта и связи, торговли и общественного питания; предприятий сферы услуг.

Вопросы для закрепления материала
Каковы, на ваш взгляд, особенности организации управленческого анализа в субъектах хозяйствования разного типа?
Какие особенности функционирования предприятий различных отраслей (видов экономической деятельности) необходимо принимать во внимание при проведении управленческого анализа и почему?

Тесты:
1. Организация систем управленческого учета и анализа целесообразна в большей мере для:
а) юридических лиц, которые функционируют на основе коллективного хозяйствования с целью получения прибыли;
б) государственных и муниципальный предприятий и организаций;
в) юридических лиц, в отношении которых их учредители не имеют имущественных прав.
2. Непосредственное влияние на организацию управленческого анализа играют:
а) организационно-правовая форма и масштабы деятельности предприятия;
б) структура субъекта управленческого анализа;
в) наличие и уровень развития системы управленческого учета.
г) все вышеперечисленное.
3. Какие из предприятий являются доминирующими на территории России:
а) промышленные предприятия, осуществляющие свою деятельность в сельском и лесном хозяйстве;
б) посреднические организации, банки;
в) промышленные предприятия, осуществляющие свою деятельность в добывающей и перерабатывающей промышленности.
4. Влияет ли недостаточный уровень развития управленческого учета на возможности организации управленческого анализа:
а) проведение управленческого анализа в этом случае невозможно;
б) уровень организации управленческого учета не влияет на возможность проведения управленческого анализа;
в) управленческий анализ потребует больших трудозатрат.
5. В государственных и муниципальных предприятиях и организациях проведение управленческого анализа:
а) невозможно, так как все решения принимают вышестоящие органы власти;
б) возможно, но круг вопросов, которые подлежат анализу определяют вышестоящие структуры;
в) ничем не ограничивается.
6. Бюджетные организации:
а) нуждаются в управленческом анализе также как и коммерческие организации;
б) для них управленческий анализ абсолютно не характерен.
в) могут проводить анализ, но в несколько ином виде, чем коммерческие организации.
7. Распределите данные виды деятельности на относящиеся к добывающей и обрабатывающей промышленности:
а) добыча полезных ископаемых;
б) производство пищевых продуктов;
в) целлюлозно-бумажное производство;
г) издательская и полиграфическая деятельность;
д) производство электроэнергии, газа, воды.
8. Деление предприятий по отраслям осуществляется на основании следующих признаков:
а) используемая техника;
б) применяемая технология;
в) организация производственного процесса;
г) организация финансов;
д) все вышеперечисленное.
9. Для принятия управленческого решения индивидуальный предприниматель:
а) мало нуждается в построении системы управленческого учета и анализа;
б) может проводить управленческий анализ по усеченному кругу наиболее важных для него вопросов;
в) чрезвычайно заинтересован в построении системы управленческого анализа.
10. Для каких организаций построение системы управленческого анализа наиболее целесообразно:
а) унитарных предприятий;
б) благотворительных фондов;
в) потребительских кооперативов;
г) религиозных объединений.




3. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА

3.1. Классификация информационного обеспечения

Сбор и оценка информации являются одним из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а, следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений. Информационной базой управленческого анализа служит вся информация о деятельности предприятия.
Для создания информационной базы анализа необходимо:
·установить объём, содержание, виды, периодичность анализа;
· определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;
· уточнить на основании принятой методики приёмы решения;
·определить общую потребность в информации по задачам;
· устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;
· определить объём, содержание, периодичность, источники для формирования информационной базы экономического анализа.
Вся необходимая информация должна быть классифицирована. Деление информации, используемой при управлении, может производиться по самым разнообразным классификационным признакам:
1.В зависимости от связи с системой управления: входная и выходная информация.
2. По насыщенности: достаточная, недостаточная и избыточная.
3. По объективности отражения: достоверная и недостоверная.
4. По времени образования: первичная и вторичная.
5. По характеру применения: постоянная и переменная.
6. По целевому назначению: полезная и бесполезная.
7. По времени получения и периоду использования: плановая, нормативная и оперативная.
8. По источникам формирования: первичная и производная [3, c. 21].
Приведённая классификация информации по различным признакам не является исчерпывающей и может быть дополнена.




3.2. Требования к информации для управленческого анализа

Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации, под которой понимается её адекватность требованиям, задачам экономического анализа.
Аналитичность информации оценивается качественно и количественно с помощью следующих критериев:
Полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией (рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчётности, к необходимым для проведения анализа). Следует выяснить и количество неиспользуемой информации, а также причины этого.
Универсальность информации – возможность получения производных показателей (во многом зависит от соотношения первичной и производной информации).
Степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчётности (рассчитывается как отношение количества повторений одноимённых показателей к количеству рассматриваемых документов).
Степень взаимного соответствия различных видов информации.
Сопоставимость информации, то есть возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки
Степень достоверности (логической и математической).
Степень своевременности получения требуемой информации.
Ритмичность движения информационных потоков.
Гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям.
Достаточность (насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа).
Степень готовности к механизированной обработке. Она зависти от состояния самого документа, степени унификации, типизации, сложности расчётных операций в нём
Низкая трудоёмкость заполнения и обработки, удобство сбора и другие[3, c. 23].



3.3. Управленческий учёт – основа информационной базы управленческого анализа

Исследование производства с позиций управления начинается с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей и управляемой части, между которыми существуют многосторонние информационные связи и отношения, требующие постоянного согласования. Интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые и обратные, находит своё отражение в учётной и отчётной документации для внутреннего пользования. Прямые потоки передают управляющие команды, например планы, сметы, прогнозы, нормативы. Обратные потоки содержат данные о состоянии управляемой подсистемы, например учётные данные, отчёты, информацию об исполнении смет, контрольные данные.
Процесс выработки и принятия управленческого решения относится к наиболее трудоёмкой и ответственной части управленческого труда. Менеджерам разных уровней управления для принятия наиболее эффективных решений нужна максимально полная внутренняя информация о предприятии, сгруппированная и представленная определённым образом исходя из потребностей управления. А так как основной информационной системой предприятия является бухгалтерская, то именно внутренний управленческий учёт готовит, интерпретирует, обобщает, оформляет и передаёт информацию внутренним пользователям для дальнейшего тщательного управленческого анализа.
Таким образом, основное содержание процесса принятия управленческих решений – это постоянная логически последовательная работа с внутренней информацией (в первую очередь, сведений управленческого учёта), которая реализуется посредством сбора, хранения, передачи и анализа данных о хозяйственной деятельности предприятия.

3.4. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа

Любое коммерческое предприятие при планировании объёмов деятельности полагается на ожидаемый спрос покупателей на его продукцию. Спрос – категория чрезвычайно гибкая и чувствительная к изменению социально-экономических условий. Его эластичность в зависимости от воздействия ряда факторов открывает объективную возможность его регулирования и научного предсказания его развития, прогнозирования.
Основная цель изучения покупательского спроса заключается в том, чтобы сделать научно обоснованные и надёжные выводы о его развитии на предстоящий период, то. Есть дать прогноз спроса, который мог бы быть использован в планировании производства и торговли.
В решении проблемы изучения и прогнозирования покупательского спроса важную роль играет торговая статистика, методы которой дают возможность выявлять и моделировать закономерности спроса, позволяют обеспечить надёжную информационную базу как для планирования, так и для последующего анализа деятельности предприятия.
К основным вопросам статистического изучения и прогнозирования спроса относятся:
· сбор разносторонней статистической информации, прямо или косвенно характеризующей уровень, объём и структуру спроса, а также совокупность факторов, влияющих на спрос;
· характеристика торговой конъюнктуры;
· определение уровня и структуры покупательного спроса;
· изучение и моделирование тенденций и закономерностей покупательского спроса;
· выявление диспропорций спроса и предложения, неудовлетворительного спроса;
· изучение ёмкости и насыщенности товарного рынка;
· изучение социальных различий покупательского спроса;
· прогнозирование спроса и его структуры;
· составление прогнозных балансов спроса и предложения.
Таким образом, торговая статистика, занимаясь сбором и обработкой полной и объективной информации, исследованием тенденций и закономерностей товарного обращения, даёт возможность менеджерам направлять и регулировать процесс удовлетворения потребностей населения, обеспечить базу для разработки программы производства и реализации товаров и обосновать планы денежного обращения.

3.5. Влияние информационных технологий на организацию управленческого анализа

Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте информации, без которой немыслима эффективная финансово-экономическая деятельность любой организации.
Главной задачей современных информационных технологий управленческого анализа является своевременное предоставление достоверной, необходимой и достаточной информации специалистам и руководителям для принятия обоснованных управленческих решений.
От точности получаемых в процессе анализа результатов зависит правильность и адекватность принятия управленческих решений, поэтому применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы.
Наиболее эффективной организационной формой использования информационных технологий является создание на их базе автоматизированных рабочих мест (АРМ) аналитиков, то есть профессионально ориентированных малых вычислительных систем, предназначенных для автоматизации работ по экономическому управленческому анализу.
Базовыми программными средствами при создании функционального программного обеспечения АРМ аналитика являются программные средства для подготовки текстов (текстовые редакторы или текстовые процессоры), программные средства для подготовки табличных документов (табличные процессоры или электронные ведомости), программные средства для автоматизации работ по созданию и ведению баз данных, поиску требуемых сведений для подготовки различных документов. Большое распространение на практике получили интегрированные пакеты функционального программного обеспечения, включающие в свой состав текстовый процессор, табличный процессор, систему управления базами данных (СУБД), а также специальный командный файл настройки программного обеспечения на конкретный режим обработки информации. Это позволяет организовать работу аналитика на АРМ в режиме «меню» с максимальным учётом его профессиональных требований, сочетающих целостную обработку чисел, текстов и графиков, а также другой деловой информации.
Необходимость внедрения автоматизированных информационных технологий в процессе проведения внутреннего управленческого анализа на современном предприятии очевидна. Это позволит достичь следующих целей:
сокращение сроков обработки аналитических данных (повышение оперативности анализа);
повышение качества и достоверности обработки за счёт более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, замены приближённых или уточнённых расчётов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную и традиционными методами;
повышение гибкости в управлении;
совершенствование организации труда аналитических работников, снижение трудоёмкости и стоимости аналитического процесса.

Вопросы для закрепления материала
По каким признакам возможна классификация информационного обеспечения управленческого анализа?
Назовите основные требования, предъявляемые к информации для управленческого анализа.
Что является основой информационной базы управленческого анализа? Ответ обоснуйте.
Какова роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа?
Назовите формы и преимущества использования информационных технологий при проведении управленческого анализа.

Тесты:
1. В зависимости от связи с системой управления информация подразделяется на:
а) первичную и вторичную;
б) постоянную и переменную;
в) входную и выходную.
2. Информационной базой управленческого анализа является:
а) данные управленческого учета;
б) данные управленческого и финансового учета;
в) вся информация о деятельности предприятия.
3. По объективности отражения информация подразделяется на следующие виды:
а) достаточная, недостаточная и избыточная;
б) полезная и бесполезная;
в) первичная и производная;
г) достоверная и недостоверная.
4. Аналитичность информации заключается в:
а) сопоставимости;
б) достаточности;
в) ритмичности;
г) соответствии её требованиям экономического анализа.
5. Исследованием тенденций и закомерностей товарного обращения занимается:
а) логистика;
б) управленческий анализ;
в) торговая статистика;
г) контроллинг.
6. Под прямыми потоками, передающими управляющие команды, понимают:
а) планы, сметы;
б) отчеты;
в) информацию об исполнении смет;
г) учетные данные.
7. Роль торговой статистики в организационном обеспечении управленческого анализа состоит в:
а) сборе и обработке информации;
б) обеспечение базы для разработки программы производства и реализации товаров;
в) исследовании тенденций товарного обращения;
г) все ответы верны.
8. По характеру применения информация классифицируется на:
а) постоянную и переменную;
б) полезную и бесполезную;
в) первичную и производную.
9. Полнота охвата необходимых для анализа сведений (или степень обеспеченности информацией) определяется:
а) путем соотношения первичной и производной информации;
б) как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности к необходимым для проведения анализа;
в) как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов.
10. При изучении и прогнозировании покупательского спроса важную роль играет:
а) логистика;
б) ценообразование;
в) торговая статистика;
г) управленческий учёт.
11. Цель изучения покупательского спроса заключается:
а) в том, чтобы сделать научно-обоснованные и надежные выводы о его развитии на предстоящий период;
б) в создании информационной базы для планирования сбытовой деятельности;
в) в изучении насыщенности товарного рынка;
г) все вышеперечисленное.
12. К основным вопросам статистического изучения и прогнозирования спроса относятся:
а) анализ управления коммерческой организацией;
б) характеристика торговой конъюнктуры;
в) оценка уровня и качества выполнения предприятием контрактных обязательств по поставкам.
13. Позволит ли внедрение автоматизированных информационных технологий в процесс проведения внутрифирменного управленческого анализа на предприятии сократить сроки обработки аналитических данных:
а) да;
б) нет;
в) не окажет никакого влияния.
14. Отношением первичной информации к производной рассчитывается:
а) степень достоверности информации;
б) достаточность информации;
в) универсальность информации.
15. К одному из основных вопросов торговой статистики относиться:
а) анализ тенденций цен;
б) сбор и обработка информации для разработки обоснованной ценовой политики предприятия;
в) изучение и прогнозирование покупательского спроса;
г) все вышеперечисленное.
16. Внедрение автоматизированных информационных технологий в процесс управленческого анализа позволит:
а) сократить сроки обработки аналитических данных;
б) повысить качество и достоверность обработанной информации;
в) снизить трудоемкость и стоимость аналитического процесса;
г) все вышеперечисленное.

4. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКОГО УРОВНЯ И ДРУГИХ УСЛОВИЙ ПРОИЗВОДСТВА

4.1. Анализ организационно-технического уровня

Одним из решающих факторов повышения эффективности общественного производства является научно-технический прогресс (НТП), предполагающий использование накопленного потенциала в производстве. НТП – неисчерпаемый источник резервов производства, и анализ его конкретного воплощения на предприятии в виде организационно-технического уровня (ОТУ) выступает как один из главных моментов комплексной системы управления эффективностью производства.
Различают ОТУ производства и предприятия.
Под ОТУ производства понимается состояние и степень совершенствования его технической базы, технологических приёмов, организационных методов, обусловливающих эффективность использования трудовых, материальных ресурсов и качество готового продукта.
Технико-организационное содержание производственного процесса – это совокупность
· машинной технологии;
· действий людей;
· организационных сочетаний и направлений процессов труда. Иными словами, ОТУ производства включает: 1) уровень техники, технологии производства; 2) уровень организации производства и труда.
Понятие «ОТУ предприятия» шире: оно охватывает уровень управления предприятием, совершенствование методов хозяйственного руководства; организационно-технический уровень производства [3, c. 53].
Анализ ОТУ предприятия – это анализ конкретного проявления научно-технического прогресса на данном предприятии. Целью его должно стать изучение совершенства применяемых методов управления, технической базы предприятия, прогрессивности технологических и организационных методов, обусловивших рациональное использование материальных и трудовых ресурсов.
Задачи анализа:
изучение достигнутого уровня техники, технологии и организации управления, производства и труда по системе показателей ОТУ;
оценка степени прогрессивности достигнутого ОТУ путём сравнения с нормативами, показателями лучших предприятий, достижениями науки и техники, выбранными за эталоны сопоставления;
сводная оценка состояния ОТУ предприятия;
анализ эффективности достигнутого уровня;
выяснение степени влияния ОТУ производства на показатели эффективности предприятия в целом;
разработка конкретных путей совершенствования ОТУ и повышения его эффективности [3, c. 55].


Анализ ОТУ предприятия сводится к следующим основным направлениям:
Анализ управления коммерческой организацией.
Оценка уровня организации производства.
Изучение уровня организации труда.
Анализ уровня техники производства.
Оценка уровня технологии производства.
Поиск резервов и разработка мероприятий по повышению организационно-технического уровня.
Для проведения анализа по вышеперечисленным направлениям может быть рассчитан ряд показателей (прил.1).

4.2. Анализ других условий производства

К другим условиям производства относятся внешнеэкономические связи коммерческой организации, социальные условия и использование человеческого фактора, природные условия и рациональность природопользования.
Одной из основных форм экономических связей России с иностранными государствами является внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) российских предприятий и организаций. ВЭД может осуществляться в самых разных видах, однако основными из них являются экспортно-импортные операции.
Анализ ВЭД предприятия целесообразно проводить по следующим направлениям:
· оценка уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнёрами (по срокам, количеству и качеству); анализ конкурентоспособности продукции;
· характеристика динамики и выполнения плана по ВЭД предприятия;
·оценка рациональности использования оборотного капитала при экспорте и импорте (определение степени оборачиваемости оборотного капитала; анализ накладных расходов по экспорту и импорту; расчёт эффективности экспорта и импорта товаров);
· анализ финансовых результатов и рентабельности ВЭД;
· диагностика финансового состояния предприятия;
·обобщение результатов анализа и разработка мер по обеспечению устойчивого развития, повышению эффективности деятельности, улучшению финансового состояния.
При проведении анализа предполагается использование всего накопленного инструментария, общих приёмов и методов. Однако существуют некоторые аспекты, которые необходимо учитывать.
Внешнеэкономическая деятельность больше, чем внутритерриториальная подвержена страновым, географическим, политическим рискам, что предполагает влияние дополнительных факторов. Определение же доли влияния этих факторов на объёмы ВЭД в силу вероятностного их характера (стохастическая природа зависимости) достаточно проблематично.
Колебания официального курса рубля, котируемого ЦБ России, по отношению к иностранным валютам, изменяют реальную величину активов (в большей мере оборотных) и обязательств, задействованных во внешнеэкономической деятельности. Сроки оборачиваемости оборотных активов могут быть несколько больше из-за дополнительных затрат времени на грузоперевозки, на таможенные процедуры и на обеспечение требований законодательства, касающихся валютного регулирования.
Влияние уровня накладных расходов может существенно варьироваться в зависимости от принятых условий поставки.
При анализе финансового состояния необходимо учитывать мировую практику оценки финансового положения и, в первую очередь, обращать внимание на методики, нормативы и критериальные требования, применяемые в стране (странах), в которых находятся деловые партнёры предприятия.
Анализ социальных условий и использования человеческого фактора на предприятии включает
· анализ социальной структуры коллектива;
· оценку результатов социального развития;
· изучение условий труда;
· анализ системы социальных льгот и выплат;
· оценку эффективности планирования социального развития предприятия.
Анализ природных условий и рациональности природопользования проводится по следующим направлениям:
· оценка воздействия предприятия на окружающую среду (атмосферный воздух, водный бассейн, почву);
· анализ эффективности мероприятий по охране природы;
· проверка рациональности использования природных ресурсов (полезные ископаемые, отходы, полученные при их добыче и переработке, лесное сырьё, пресная вода и т. п.).

Вопросы для закрепления материала
Что включают организационно-технический уровень производства и предприятия?
Назовите задачи и основные направления анализа ОТУ предприятия.
Какие показатели используются для анализа управления коммерческой организацией?
Как можно оценить уровень организации производства?
С помощью каких показателей можно проанализировать уровень техники производства?
Посредством чего может быть оценен уровень технологии производства?
Назовите основные направления и особенности анализа внешнеэкономических связей коммерческой организации.
Каковы основные направления анализа социальных условий и использования человеческого фактора на предприятии?
Назовите составляющие анализа природных условий и рациональности природопользования.

Тесты:
1. Информационная база анализа технико-организационного уровня включает:
а) бухгалтерскую и статистическую отчетность;
б) планы и отчеты о наличии и использовании средств производства, внедрении новой техники и технологии, организации производства и труда;
в) внеучетные сведения;
г) все вышеперечисленное.
2. Коэффициент обновления рассчитывается как:
а) отношение стоимости основных фондов, введенных за год, к стоимости основных фондов, выбывших за год;
б) отношение стоимости основных фондов, введенных в эксплуатацию в течение года, к сумме установленного оборудования на начало года;
в) отношение суммы поступивших в течение года основных фондов к остатку основных фондов на конец года;
г) все вышеперечисленное.
3. Уровень технического развития производства характеризуется показателями:
а) средний возраст оборудования;
б) степень обновления основных фондов;
в) энерговооруженность, электровооруженность, фондовооруженность труда;
г) все вышеперечисленное.
Техническое состояние производства характеризуется:
а) наличием средств и орудий труда (машин, механизмов, оборудования, приборов, инструментов, приспособлений);
б) созданием новых и совершенствованием применяемых технологических процессов и методов производства, схем механизации и автоматизации, схем транспорта и энергоснабжения;
в) всем вышеперечисленным.
5. При анализе количественного состава выделяют:
а) наличное оборудование;
б) установленное оборудование;
в) неустановленное оборудование;
г) все вышеперечисленное.
6. Анализ уровня техники включает:
а) анализ структуры основных фондов;
б) изучение возрастного состава оборудования, уровня механизации и автоматизации производства;
в) изучение показателей использования оборудования, вооруженности труда;
г) все вышеперечисленное.
7. Коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования рассчитывается как отношение:
а) фактического времени использования оборудования за год к годовому фонду рабочего времени;
б) фактического выпуска продукции, произведенного на данном оборудовании за отчетный период к максимальному возможному выпуску продукции;
в) числа единиц фактически работающего оборудования к числу единиц установленного оборудования;
г) все вышеперечисленное.
8. Под организационно-техническим уровнем предприятия понимается:
а) состояние и степень совершенства технической базы производства, технологические приемы, организационные методы, обуславливающие эффективность использования ресурсов и качество готового продукта;
б) оргтехуровень производства, качество и уровень готовой продукции, уровень управления предприятием, совершенствование методов хозяйственного руководства;
в) степень оснащенности работников предметами труда;
г) достигнутый уровень развития средств производства, методов организации и управления.


9. Уровень технологии производства характеризуется:
а) коэффициентом оснащения производства;
б) показателями использования материалов в производстве;
в) процентом брака;
г) все вышеперечисленное.
10. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования рассчитывается как отношение:
а) фактического времени использования оборудования за год к годовому фонду рабочего времени;
б) фактического выпуска продукции, произведенного на данном оборудовании за отчетный период к максимальному возможному выпуску продукции;
в) числа единиц фактически работающего оборудования к числу единиц установленного оборудования;
г) все вышеперечисленное.
11. Техническую оснащенность производства определяет:
а) доля зданий и сооружений в составе основных фондов;
б) доля машин и оборудования в составе основных фондов;
в) доля транспортных средств в составе основных фондов;
г) доля производственного и хозяйственного инвентаря в составе основных фондов.
12. Для анализа использования оборудования по времени используют данные:
а) календарного и режимного фонда рабочего времени;
б) располагаемого и планового фонда времени;
в) о фактически отработанном времени и производительном времени;
г) все вышеперечисленное.
13. Коэффициент износа основных производственных фондов определяется как отношение:
а) стоимости активной части основных средств к стоимости основных средств;
б) износ основных средств на первоначальную стоимость основных средств;
в) износ основных средств к остаточной стоимости основных средств;
г) все вышеперечисленное.
14. Фондоотдача – это отношение:
а) выручки от продаж к среднесписочной численности;
б) выручки от продаж к среднегодовой стоимости основных средств;
в) выручки от продаж к материальным затратам;
г) выручки от продаж к фонду заработной платы.
15. Определите производственный потенциал организации, если стоимость основных средств – 10500 тыс. руб., сырья и материалов – 4000 тыс. руб., незавершенного производства – 1500 тыс. руб., дебиторской задолженности – 3500 тыс. руб., денежных средств – 500 тыс. руб.:
а) 16500 тыс. руб.;
б) 19500 тыс. руб.;
в) 16000 тыс. руб.;
г) 20000 тыс. руб.
16. Отберите наиболее точный перечень факторов, влияющих на технический уровень производства:
а) инфляция, обновление основных фондов, производительность труда;
б) обновление основных фондов, фондовооруженность, доля активной части в составе основных фондов;
в) инфляция, фондовооруженность, эффективность использования производственных ресурсов;
г) политика обновления основных фондов, их модернизация, восстановление.
17. Результатом использования нематериальных активов может быть:
а) выручка от продажи продукции,
б) часть выручки, полученная за счет повышения качества продукции или за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения за счет этого рынков сбыта;
в) экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода затрат
г) все вышеперечисленное.
18. Если вооруженность труда машинами и оборудованием увеличилась на 5%, а их удельный вес в общей стоимости основных фондов уменьшился на 5%, то фондовооруженность труда:
а) возросла на 10,5%;
б) не изменилась;
в) увеличилась на 10,25%;
г) уменьшилась на 0,25%.
19. Охарактеризовать состояние организации производства можно с помощью следующих показателей:
а) уровень механизации, автоматизации производства, фондовооруженность труда, энерговооруженность производства;
б) коэффициенты специализации, кооперации, ритмичности производства, концентрации и серийности производства;
в) темпы роста объёмов производства и объёмов продаж.
20. Если стоимость основных фондов возросла на 3,1%, доля их активной части снизилась на 0,6%, а фондоотдача активной части снизилась на 1,5%, то объем продукции:
а) увеличился на 2,2%;
б) увеличится на 0,94%;
в) снизился на 4,8%.
21. Если фондоотдача снизилась на 2,5%, а производительность труда увеличилась на 2,5%, то фондовооруженность:
а) не изменилась;
б) возросла на 5,1%;
в) снизилась на 0,1%.
22. Если парк оборудования сократился на 5%, общий фонд времени работы оборудования вырос на 12%, а часовая выработка каждого агрегата увеличилась на 7%, то объем продукции:
а) увеличился на 27,3%;
б) увеличился на 21%;
в) увеличился на 15%.
23. Если вооруженность труда машинами и оборудованием увеличилась на 6,6 %, а их удельный вес в общей стоимости основных фондов увеличился на 2,5%, то фондовооруженность:
а) увеличилась на 9,3%;
б) увеличилась на 4,0%;
в) увеличилась 4,1%.
24. Коэффициент ритмичности производства рассчитывается как:
а) фактический выпуск /плановый выпуск;
б) плановый выпуск / фактический выпуск;
в) факт в пределах плана / план;
г) план / факт в пределах плана.
25. К показателям, характеризующим уровень организации производства, не относятся:
а) коэффициент кооперирования;
б) рентабельность продаж;
в) коэффициент специализации;
г) коэффициент равномерности выполнения плана;
д) коэффициент организации рабочих мест.
26. К показателям, характеризующим уровень техники производства, не относятся:
а) удельный вес активной части основных производственных фондов;
б) средний возраст оборудования;
в) коэффициент разделения труда;
г) коэффициент обновления основных производственных фондов;
д) коэффициент прерывности.

Задача 4.1
Провести анализ эффективности использования основных производственных фондов промышленного предприятия. Составить факторные модели и провести расчет влияния факторов на фондоотдачу и фондорентабельность. Сделать выводы. Исходные данные представлены в табл3:
Таблица 3
Исходные данные
Показатели
План
Факт

1
2
3

1. Объем выпуска продукции, тыс. руб.
105600
110880

2. Прибыль от продаж, тыс. руб.
19690
21226

3. Среднегодовая стоимость, тыс. руб.
основных производственных фондов

13986,5

15400,0

активной части
8448,0
9240,0

единицы оборудования
132,0
140,0

4.Удельный вес активной части, %



5. Фондорентабельность, %



6. Рентабельность продукции, %



7. Фондоотдача, руб.
основных производственных фондов



активной части



8. Среднегодовое количество технологического оборудования, ед.



9. Отработано за год всем оборудованием, час.
в том числе единицей оборудования:
часов


240000

3750

226510

3432

Продолжение табл. 3

1
2
3

смен
500
470,4

дней
250
245

10. Коэффициент сменности работы оборудования

2

1,92

11.Средняя продолжительность смены, час.
7,5
7,3

12. Выработка продукции за 1 машино-час, руб.




5. МЕТОДЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

5.1. Калькулирование и классификация затрат

Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учёта. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчётов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования.
Организация учёта затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
Неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в течение года.
Полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций.
Правильное отнесение расходов к отчётным периодам.
Разграничение в учёте текущих затрат на производство и на капитальные вложения.
Регламентация состава себестоимости продукции.
Данные калькуляций являются основой для принятия большого числа управленческих решений. Они используют при оценке выполнения плана по себестоимости, в расчётах экономической эффективности инноваций, при определении величины затрат в незавершённом производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контроле рентабельности.
Большое значение при калькулировании, формировании информации о затратах для управленческого анализа, результатом которого будет наиболее эффективный вариант управленческого решения, имеет научно обоснованная их классификация. Группировочные признаки могут быть самые разнообразные: по экономическим элементам, по статьям калькуляции, по экономической роли в процессе производства, по способу включения в себестоимость продукции, по отношению к объёму производства и др. Виды затрат по некоторым классификационным признакам представлены в прил. 2.


5.2. Объекты калькулирования и их роль в управленческом анализе

В качестве объектов калькулирования – носителей затрат выступают весь объём произведённой продукции, объём реализованной продукции, отдельные изделия, выпуск которых является целью деятельности предприятия. В тех случаях, когда использование количества продукции или её составных частей для внутреннего контроля экономичности производства и оценки эффективности принимаемых решений невозможно либо в значительной степени условно, в качестве объектов калькулирования могут выступать детали, узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.
Особенностью группировки затрат по объектам калькулирования является их непосредственная зависимость от масштабов предприятия и уровня его специализации, характера производства.
При различных сочетаниях видов продукции и количества производимой продукции каждого вида, т. е. в зависимости от масштабов и уровня специализации возможны следующие типы производств:
единичное изготовление одного изделия (крупных уникальных объектов на заводах тяжёлого и энергетического машиностроения, в судостроении и т. п.);
массовое производство одного вида продукции (электроэнергия на гидроэлектростанциях, добыча угля и т. п.);
изготовление большого числа разновидностей (сортов) одного и того же изделия (различные профили проката на металлургическом заводе, производство пива различных сортов и наименований);
массовое изготовление различной продукции, то есть серийное производство (например, кондитерских и швейных изделий, галантерейных товаров, запасных частей и т. п.).
Перечисленные типы производств можно разделить на однородные и неоднородные, а по характеру связи продуктов между собой – на комплексные и некомплексные. К однородным производствам относятся предприятия с массовым и сортовым выпуском однотипной продукции, а к неоднородным – серийные и единичные производства.
Для предприятий с массовым характером производства объектом учёта и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и производимый вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант.
При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможным становится подетальный учёт и, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел.
При единичном производстве объектом учёта и, соответственно, анализа будет являться заказ.
Для всех типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на 1 руб. продукции.
Всё многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два основных типа:
производства, в которых конечная продукция получается путём последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе связанных между собой процессов, переделов и стадий изготовления (большинство химических производств, пищевых производств, изготовление кирпича и т. п.);
производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектующих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приобретаемых в порядке кооперированных поставок (машиностроение, швейная промышленность и т. п.).
Различия в технологических признаках предполагают наличие разных объектов и использование разных методов калькулирования. Выделяют передельный (попроцессный) и позаказный метод.
Передельный (делительный) метод основывается на делении затрат на производство за определённый период по предприятию в целом либо в разрезе его технологических стадий, процессов, переделов на количество продукции или полуфабрикатов данного периода. Область его применения – массовые производства однородной продукции с относительно небольшой длительностью технологического процесса и малой величиной (отсутствием) незавершённого производства. Дифференциация затрат по обособленным объектам калькуляции при этом невозможна или нецелесообразна из-за значительной условности.
Позаказный метод или метод последовательного суммирования предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдельных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов. Этот метод применяется в производствах неоднородной продукции, при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства, при ремонтных и строительных работах. При этом все затраты считаются незавершённым производством вплоть до окончания заказа. Главный отличительный признак позаказного калькулирования – возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг.
Применение различных объектов и методов учёта затрат не только влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли, но и накладывает определённые рамки на формируемую информационную базу. Это, в свою очередь, предопределяет направления и глубину проведения управленческого анализа и поиска резервов [7].

5.3. Полная и ограниченная себестоимость

Исходя из состава включаемых элементов, калькуляции могут быть полные и сокращённые.
Система полной калькуляции предполагает отнесение всех затрат на себестоимость: прямые переменные затраты, сразу относятся на объёкты, косвенные группируются по местам формирования и центрам ответственности, а затем распределяются пропорционально определённой базе:
(прямые переменные + косвенные переменные пропорциональные + косвенные постоянные).
При принятии управленческих решений прямым затратам, которые непосредственно дают прирост готовой продукции, должно быть уделено особое внимание. К ним относятся материальные затраты и затраты на оплату труда. Величина первых зависит от прогнозных оценок объёма производства; возможности пополнения запасов и надёжности поставщиков; цен на сырьё и материалы; а также от нормирования и контроля за их расходованием.
Размер вторых определяется численностью работников, нормированием и использованием рабочего времени, объёмом произведённых работ, формой и системой оплаты труда.
Основанием для распределения косвенных расходов может служить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть: количество израсходованного сырья, материалов, топлива; стоимость переработанного сырья и материалов; затраты на обработку без стоимости сырья и материалов; количество готовой продукции и полуфабрикатов; заработная плата производственных рабочих; рабочее время на изготовление продукции; число работающих и др.
При выборе и обосновании расчётной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределения общей суммы косвенных расходов по видам продукции [7, c. 208, 210].
Калькуляция сокращённой себестоимости рассчитывается на базе только части затрат (прямые переменные + косвенные переменные пропорциональные). Накладные расходы относят на период, и они не распределяются на остатки незавершённого производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.
Метод учёта переменных затрат чрезвычайно полезен для принятия внутренних управленческих решений, так как позволяет произвести изолированную оценку только тех ресурсов, от использования которых есть прямая отдача в форме произведённой конкретной продукции. Однако законодательство России и, как правило, бухгалтерские стандарты на Западе не разрешают использовать его при составлении внешней финансовой отчётности и расчёте налогооблагаемой прибыли во избежание её занижения [20, c. 349].

5.4. Понятие релевантности затрат и его использование в управленческом анализе

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объёмом производства (рис.1).








Рис. 1. Линейная зависимость

Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объёмов производимой продукции (рис.2):








Рис. 2. Нелинейная зависимость

Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но и их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие релевантных уровней.
Релевантные уровни – те уровни деловой активности (объёма производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью (рис.3).
Эти оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.
Постоянные затраты остаются неизменными для определённого релевантного уровня объёма производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаще всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.












Рис. 3. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Многие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий – низкий» (max - min), который позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объём за период и связанные с этим затраты. Переменную компоненту полупеременных затрат определяют следующим образом:
Переменная компонента полупеременных затрат =13 EMBED Equation.3 1415,
где Сmax и Сmax – затраты при максимальном и минимальном уровне деятельности; Vmax и Vmin – наивысший и наименьший объём [20, c. 37].
Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.

Вопросы для закрепления материала
Охарактеризуйте суть и принципы калькулирования.
Представьте классификацию затрат по наиболее существенным признакам.
Какова роль объектов калькулирования в управленческом анализе?
Охарактеризуйте систему полной калькуляции и калькулляцию сокращённой себестоимости. Каковы достоинства и недостатки их использования в системе управленческого анализа?
Что такое релевантные уровни, и почему возникает необходимость их выделения при проведении управленческого анализа?




Тесты:
1. По характеру производства затраты подразделяются на:
а) затраты основного производства и затраты вспомогательного производства;
б) текущие затраты и истекшие затраты;
в) затраты прошлого периода и затраты отчетного периода;
г) все вышеперечисленное.
2. Затраты подразделяются на прямые и косвенные по:
а) времени возникновения;
б) калькуляционным признакам;
в) способу отнесения на единицу продукции;
г) все вышеперечисленное.
3. Центром ответственности производственных расходов является:
а) цех основного производства;
б) служба маркетинга;
в) финансово-экономическая служба.
4. Центром ответственности общехозяйственных (непроизводственных) расходов является:
а) цех основного производства;
б) участок вспомогательного производства;
в) управленческая бухгалтерия.
5. Увеличение фактических затрат на один рубль произведенной продукции по сравнению с запланированным уровнем свидетельствует о:
а) повышении рентабельности продукции;
б) повышении затратоемкости производства;
в) снижении непроизводительных расходов.
6. Неиспользованные возможности оптимизации объемов производства, снижения затрат и увеличения прибыли называются:
а) факторами;
б) резервами;
в) «узкими местами» в деятельности предприятия и его структурных подразделений.
7. Величина затрат на 1 рубль реализованной продукции рассчитывается как:
а) выручка от продаж продукции/себестоимость проданной продукции;
б) себестоимость проданной продукции/ выручка от продаж продукции;
в) себестоимость проданной продукции + управленческие расходы + коммерческие расходы/ выручка от продаж продукции.
8. Прямые материальные затраты являются:
а) постоянными;
б) переменными;
в) условно-постоянными.
9. Какие виды доходов не относиться к операционным для предприятий, занимающихся производственной деятельностью:
а) доходы от сдачи имущества в аренду;
б) доходы от реализации имущества организации;
в) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
г) присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
д) суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию.
10. При сокращении объемов производства удельные переменные расходы:
а) увеличиваются;
б) сокращаются;
в) остаются неизменными.
11. При увеличении объемов производства, удельные постоянные расходы:
а) увеличиваются;
б) сокращаются;
в) остаются неизменными.
12. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности используется в случае, когда непроизводственные подразделения:
а) не оказывают друг другу услуги;
б) оказывают друг другу услуги;
в) обмениваются встречными услугами;
г) во всех перечисленных случаях.
13. Расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки её потребителю является:
а) производственными переменными затратами;
б) производственными постоянными затратами;
в) непроизводственными переменными затратами;
г) непроизводственными постоянными затратами.
14. Объектом калькуляции является:
а) место возникновения затрат;
б) продукт (работа, услуга);
в) центр затрат.
15. Добавочные затраты это:
а) сумма прямых трудовых затрат и ОПР;
б) сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат;
в) все производственные затраты;
г) все периодические затраты.
16. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) средних величин.
17. В условиях материалоемкого производства в качестве базы распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;
г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделий каждого вида.
18. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькуляции
а) содержится в отраслевых инструкциях;
б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода.
в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступления отчетного периода;
г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.
19. Вмененные издержки:
а) документально не подтверждаются;
б) могут не означать реальных денежных расходов;
в) обычно не включаются в бухгалтерские отчеты;
г) все перечисленное верно.
20. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между видами продукции для производства на автоматизированной производственной линии целесообразно выбрать:
а) объем продаж;
б) сумму амортизации основных средств, используемых на технологической линии;
в) фактические затраты труда;
г) правильного ответа нет.
21. Периодические расходы состоят из:
а) коммерческих и административных расходов;
б) производственных издержек, информация, о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;
в) общецеховых расходов;
г) ни один ответ не верен.
22. Если элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов со счета 26 в конце отчетного периода в Дебет счета 90, это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
23. По отношению к объему производства затраты делятся на:
а) основные и накладные;
б) прямые и косвенные;
в) переменные и постоянные.
24. Переменными считаются статьи затрат:
а) фактическое значение которых отличается от их нормативного значения;
б) значение которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства;
в) значение которых учитывается в целях налогообложения только в пределах установленных норм.
25. При равных условиях минимальную сумму затрат в отчетном периоде обеспечивает метод:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) средних цен.
26. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между видами продукции для трудоемкого производства целесообразно выбрать:
а) расходы по оплате труда управленческого персонала;
б) расходы по оплате труда мастеров цеха;
в) расходы по оплате труда основных производственных рабочих;
г) все верно.
27. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным является метод оценки стоимости израсходованных материалов:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) простой средней себестоимости;
г) перманентной средней себестоимости.
28. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода;
в) попередельного метода;
г) в двух первых случаях.
29. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:
а) производства однородной продукции
б) отсутствии запасов незавершенного производства;
в) отсутствии запасов готовой продукции.
г) при выполнении всех 3-х вышеперечисленных условий.
30. Какой признак классификации затрат не применяется в управленческом учете:
а) по экономическим элементам;
б) по отношению к объему производства;
в) по способу включения в себестоимость продукции.


31. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:
а) центры продаж;
б) центры инвестиций;
в) производственные центры.
32. Система расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы продукции, работ, услуг, это:
а) бюджетирование;
б) калькулирование;
в) нормирование.
33. Метод, при котором можно отнести затраты или их часть на конкретные виды изделий, услуг это:
а) позаказный;
б) попроцессный;
в) попередельный.
34. По формуле «Прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты» рассчитывается:
а) полная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) сокращенная себестоимость.
35. С помощью какого метода совокупные затраты можно разделить на постоянную и переменную составляющую:
а) метод максимальной и минимальной точки;
б) метод линейной аппроксимации;
в) метод маржинального дохода;
г) графический метод.
36. Полная себестоимость формируется по следующей формуле:
а) прямые переменные затраты + прямые постоянные затраты + косвенные постоянные затраты;
б) прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты + косвенные постоянные затраты;
в) прямые переменные затраты + косвенные переменные пропорциональные затраты.
37. По характеру возникновения затраты делятся на:
а) ежедневные и разовые;
б) планируемые и непланируемые;
в) производственные и непроизводственные.


38. К прямым затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда администрации;
в) расходы на продажу;
г) затраты на освоение новых технологий.
39. При позаказном методе затраты в течение всего периода выполнения заказа учитываются как:
а) основное производство;
б) вспомогательное производство;
в) незавершенное производство.

6. МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ, АНАЛИЗА И ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СМЕТНЫЙ КОНРОЛЬ
И ПЛАНИРОВАНИЕ

6.1. Внебюджетное и бюджетное планирование. Виды бюджетов

Планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Планы бывают оперативные, административные, стратегические. Для реализации стратегии на предприятиях разрабатываются программы (основные направления деятельности). Большая часть крупных организаций использует формальную систему, в которой финансовые и другие последствия пересмотра текущих программ или предлагаемых новых программ проецируется на несколько лет. Такая проекция называется долгосрочным планом. Обычно процесс программирования начинается за несколько месяцев до начала составления годового бюджета. Формальная подготовка программы начинается, когда высшее руководство по результатам анализа определило необходимость изменения основных целей и стратегии. Затем предложения рассылаются оперативным руководителям, которые готовят конкретные программы по направлениям, определённым высшим руководством. Далее предлагаемые программы обсуждаются с высшим руководством, и в результате появляется набор программ для организации в целом. Утверждённые программы являются основой для подготовки годового бюджета [20, c. 82].
В управленческом учёте как самостоятельной подсистеме учёта термин «бюджет» близок к термину «смета» (исчисление предстоящих доходов и расходов). Бюджет является финансовым планом действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Он позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели.
Функции бюджета состоят в следующем:
1) планирование очередных ежегодных хозяйственных операций, обеспечивающих достижение целей организации;
2) координация деятельности различных подразделений;
3) доведение планов до различных центров ответственности;
4) стимулирование деятельности руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности;
5) управление производством, контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;
6) оценка выполнения плана центрами ответственности и эффективности работы их руководителей;
7) средство обучения менеджеров.
Процесс составления бюджетов – один из важнейших в системе планирования и контроля. Составление бюджета, как и программирование, является процессом планирования. Существенная разница между ними заключается в разных временных горизонтах: программы составляются на несколько лет, а бюджет, как правило, - на один, следующий год [20, c. 85].
Составление бюджетов происходит в несколько этапов: 1) анализ ситуации, предшествующей плановому периоду и уточнение политики составления на предстоящий период; 2) первоначальная подготовка бюджетов; 3) обсуждение варианта с руководителями; 4) координация всех составляемых бюджетов; 5) корректировка и окончательное принятие; 6) анализ, сопоставление фактической информации с плановой.
Разработкой бюджетов руководят планово-финансовые службы. Бухгалтеры оказывают помощь в их составлении, обеспечивают информацией о прошедших периодах, о фактических затратах, оказывает консультационные услуги менеджерам, занимающимся разработкой бюджетов.
Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; от размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков. Бюджет не имеет стандартизованных форм, которые следует строго соблюдать.
Общий бюджет предприятия представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или функциям) план работы для организации в целом. Основные составляющие представлены в прил. 3 [20, c. 92].
ОБЩИЙ БЮДЖЕТ состоит из двух основных бюджетов (оперативного и финансового), каждый из которых имеет свои составляющие.
ОПЕРАТИВНЫЙ (текущий, периодический) БЮДЖЕТ показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки прогнозируемые объёмы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений организации.
Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (плановый) отчёт о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты расходов.
Прогноз объёма продаж является отправной точкой и критическим моментом всего процесса подготовки Бюджета продаж. Бюджет продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Во многих случаях объём продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Бюджет продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывают воздействие на большую часть других бюджетов, которые, по существу построены на информации, определённой в бюджете продаж.
Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов) детализирует все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку и исполнение бюджета коммерческих расходов несёт ответственность отдел продаж.
После установления планируемого объёма продаж в натуральном выражении в Производственном бюджете определяют количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж разрабатывается производственный график.
Бюджет закупки/использования материалов содержит плановые потребности закупки материалов и их использования. В нём определяются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки материалов.
Бюджет трудовых затрат определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объёма производства, получаемое умножением количества единиц продуктов или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели: интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию; аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учётный период.
Бюджет общих и административных расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных денежных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.
На основе подготовленных периодических бюджетов главный менеджер или директор по составлению бюджетов может начать разрабатывать Прогноз себестоимости реализованной продукции согласно данным бюджетов использования материалов, трудовых затрат и общепроизводственных расходов.
Используя данные об ожидаемых доходах (бюджет продаж) и себестоимости реализованной продукции, привлекая информацию из бюджетов коммерческих общих и административных расходов, составляется Прогнозный отчёт о прибылях и убытках.
ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Он включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчётом о прибылях и убытках Прогнозные бухгалтерский баланс и отчёт о финансовом положении.
Бюджет капитальных затрат определяет направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчёт о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет. В большинстве случаев план капитальных вложений принимается на высших уровнях управления, однако значительная часть такой информации может быть обработана на уровне подразделений организаций и включена в периодические бюджеты.
Движение денежных средств – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. В рамках подготовки общего бюджета смету (бюджет) денежных средств разрабатывают после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчёт о прибылях и убытках уже завершены. Смета (бюджет) денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета. В целом эта смета показывает ожидаемое конечное сальдо на счёте денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого её разрабатывают. Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счёте денежных средств означает, что средства не были использованы с наибольшей возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам.
Смета денежных средств состоит из двух частей: ожидаемые поступления средств и ожидаемые платежи.
Для определения ожидаемых поступлений средств за период используют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит или за наличные, о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируют приток денежных средств и из других источников (продажа акций, активов, возможные займы).
Суммы ожидаемых платежей берут из различных периодических бюджетов. Ответственный за подготовку сметы денежных средств должен владеть информацией о том, какие затраты на материалы и рабочую силу предусмотрены за период, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они оплачены сразу или возможна отсрочка платежа. Помимо регулярных текущих расходов денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и иных долгосрочных обязательств. Всю эту информацию следует собирать, чтобы подготовить правильную смету денежных средств.
Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработка Прогноза финансового состояния или прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом, предполагая, что запланированная деятельность действительно будет иметь место. Именно на этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его части.
Всю ответственность за исполнение бюджета несёт директор по составлению бюджета. Успешность этого процесса определяют два важных момента:
Необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными лицами организации. Все, кто вовлечён в её деятельность, должны знать, чего от них ожидают, и получить указания, как достичь поставленных целей.
Не менее важна поддержка и система поощрений со стороны высшего руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюджета, он успешен только в том случае, когда руководители среднего и нижнего уровней убеждены, что высшее руководство действительно заинтересовано в конечных результатах и будет поощрять за выполнение запланированных целей бюджета.
По итогам работы за период производится анализ и сопоставление фактических данных с плановыми. А так как общий бюджет статичен (т. е. разрабатывается для фиксируемого прогнозируемого или нормативного уровня), то, прежде чем выявлять отклонения от бюджетных данных, их нужно скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям служит Гибкий (переменный) бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах уровней деятельности). Гибкий бюджет обозначает чёткую связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объём продаж и производства; при анализе – оценить фактические результаты. Формула гибкого бюджета:
Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу количество произведённых единиц + постоянные бюджетные затраты.

6.2. Нормативный метод учёта затрат, система стандарт-кост и директ-кост

Нормативный метод учёта фактических затрат основан на предварительном расчёте норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости [20, c. 261]. Нормативные (бюджетные) затраты укрупнёно включают три элемента производственных затрат: прямые материальные затраты; прямые затраты труда; общепроизводственные расходы (прил. 4).
Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого её вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм. Отклонения определяются методом документирования или расчётным методом (прил. 5).
Анализ отклонений – эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск с помощью гибкого бюджета.
Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. По данной системе анализируются только отклонения, превышающие определённый лимит, который устанавливает руководство [20, c. 116].
Учёт по системе «стандарт-кост» (стандарт-костинг) в принципе во многом схож с учётом по нормативам расходов.
Основные различия между ними сводятся к следующему признакам [20, c. 294]:
нормативный учёт – система измерения фактической величины затрат при фактической загрузке, стандарт-кост – система планирования и анализа (с использованием различных факторных моделей и экономико-математических методов) различных вариантов затрат при разной загрузке производственных мощностей;
в системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется большей разновидностей отклонений, чем в нормативном учёте;
нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции (работ, услуг), стандарт-кост – в разрезе мест затрат;
нормативный учёт начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, стандарт-кост не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции;
в нормативном учёте отклонения определяются с помощью первичного документирования или рассчитываются в процессе расходования ресурсов, в стандарт-косте – расчётным путём после завершения процессов производства и сбыта;
стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершённого производства и готовой продукции на складе, нормативный метод для этих целей не применяется;
Таким образом система стандарт-кост имеет более широкую область аналитического применения, чем нормативный учёт затрат.
Дальнейшим развитием системы стандарт-коста, позволяющей измерять и анализировать полные затраты предприятия, является директ-кост (директ-костинг), представляющий стандартные (нормативные) затраты на базе сокращённой себестоимости.
Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучения взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства (продаж), затратами и прибылью.


6.3. Анализ «ЗАТРАТЫ – ОБЪЁМ – ПРИБЫЛЬ»

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты – объём – прибыль». [20, c. 45]. Этот анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объёма производства и прибыли, базируется на Маржинальной концепции себестоимости. Основными категориями данной концепции являются постоянные и переменные затраты, маржинальный доход (маржинальная прибыль), критическая точка (безубыточности).
Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объёма производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причём прибыль организации равна нулю.
При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются один или несколько параметров производственного процесса. Таким образом, данный метод формирует основную модель финансовой деятельности и позволяет менеджерам использовать результаты анализа для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.
Однако полученные сведения будут точны и полезны, если выполняются предположения (допущения), лежащие в основе этой концепции [20, c. 50]:
Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.
Производительность внутри релевантного уровня активности не меняется.
Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования.
Структура продукции не меняется в течение планового периода.
Объём продаж и объём производства приблизительно равны.
Если одно (или более) из данных допущений отсутствует, применение анализа «затраты – объём – прибыль» может привести к ошибкам.

6.4. Резервы снижения себестоимости
и их комплексная оценка

Цель анализа себестоимости продукции в целом и отдельных её видов, его логическое завершение заключается в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами отклонений, а тем самым найти пути управления величиной себестоимости и рассчитать резервы её сокращения [3, c. 321].
Резервы снижения затрат производства по видам затрат и характеру использования представлены в табл. 4.
Таблица 4
Классификация резервов снижения себестоимости продукции
По видам затрат
По характеру использования

Сокращение расхода основных материалов
Совершенствование конструкции

Сокращение расхода вспомогательных материалов
Совершенствование технологии

Сокращение расхода топлива и энергии
Обновление и модернизация оборудования

Сокращение транспортно-заготовительных расходов
Улучшение организации труда и производства

Уменьшение расхода заработной платы на единицу продукции
Совершенствование методов хозяйствования и управления

Сокращение и устранение брака
Совершенствование техники и технологии

Сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством
Совершенствование организации управления

[3, c. 327]
Резервы снижения затрат в разрезе калькуляционных статей включают:
1) по статьям материалы, топливо, покупные изделия и полуфабрикаты:
снижение материалоёмкости продукции за счёт внедрения новых, более экономичных видов конструкций; применения ресурсосберегающей техники и технологии, малоотходной технологии; использования прогрессивных видов материалов; устранения потерь при переработке, хранении и транспортировке материалов; ужесточения контроля за сбережением материалов; ликвидации брака и потерь материалов;
увеличение конечного выхода продукции, в частности более комплексное использование материалов; применение прогрессивных форм материально-технического снабжения, внедрение научно-обоснованных рациональных норм расхода материалов; поиск более выгодных поставщиков; замена дорогостоящих покупных изделий и полуфабрикатов; снижение затрат по полуфабрикатам собственного производства; улучшение потребительских качеств продукции; изменение рецептуры потребляемого сырья;
возможное снижение затрат за счёт вторичного использования материальных ресурсов (утилизация отходов, их регенерация, восстановление, сбор, заготовка и использование отходов, в том числе для производства товаров культурно-бытового назначения);
2) в отношении затрат по оплате труда, включаемых в себестоимость:
строго целевая направленность средств на разумное увеличение дохода, приходящегося на одного работника и правильное соотнесение средств на оплату труда, других выплат и льгот; снижение и ликвидация непроизводительных выплат; нормальное соотношение роста дохода работника и соответствующего прироста объёма, повышения качества и потребительских свойств продукции;
выделение неоправданных сумм перерасхода, то есть не сопровождаемого дополнительным ростом объёма выпуска продукции или повышением её качества, и непроизводительных расходов, связанных с нарушениями (оплата простоев, отклонений от технологического процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов);
снижение трудоёмкости продукции, рассмотрение обоснованности сдельных расценок и окладов;
3) в части снижения и ликвидации брака:
устранение случаев брака (подробный анализ видов и причин брака, принятие мер по предупреждению брака и возможному исправлению забракованной продукции);
увеличение материальной ответственности за брак;
4) по каждой группе накладных расходов:
выявление необоснованных перерасходов и возможные пути их снижения;
возможное предотвращение непроизводительных выплат (штрафов, пеней, неустоек, потерь и порчи).
Сводный расчёт резервов снижения себестоимости целесообразно произвести в табл.5.
Таблица 5
Сводный расчёт резервов снижения себестоимости продукции
Направление резервов
Сумма, р.

1
2

Предотвращение неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат за счёт ликвидации:

Сверхплановых отходов
100

Перерасхода ТЗР
256

Потерь из-за нерациональных замен материалов
300

Продолжение табл. 5

1
2

Непроизводительных выплат по заработной плате рабочих
9000

Превышения должностных окладов служащих
15000

Потерь от брака
690

Неоправданных перерасходов и непроизводительных выплат по отдельным статьям расходов на обслуживание производства и управление им
1250

Перерасхода по затратам на подготовку и освоение производства
5600

То же по внепроизводственным расходам
984

ИТОГО
33180

2. Переходящая экономия за счёт проведения оргтехмероприятий:

По сокращению расхода материалов
2560

По снижению трудоёмкости
3000

ИТОГО
5560

ВСЕГО
38740

[3, c. 339]
Всё это позволяет подойти к вопросу обоснованного планирования снижения затрат на производство и изменения прибыли на новый планируемый период.

6.5. Внутренняя отчётность фирмы

Отчётность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений.
Применяемая на практике отчётность подразделяется на виды по трём основным признакам: 1) объёму сведений; 2) целям, для которых составляются отчёты; 3) периодам, охватываемым отчётностью.
Для внутреннего управления требуется внутренняя частная отчётность, то есть отчётность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.
Цель составления внутрихозяйственной (внутренней) отчётности, охватывающей всё предприятие снизу доверху, – удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путём представления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров.
Цель составления внутренней отчётности обусловливает её периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объём приводимых данных должны варьироваться в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию и конкретному объекту управленческого учёта, цели управления применительно к данному объекту учёта, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному структурному подразделению и его менеджеру. В связи с этим разработка внутренней отчётности является прерогативой предприятия. Содержание, формы сроки и обязанности представления этой отчётности, а также пользователи варьируются в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии. Исключение составляет лишь финансовая отчётность отраслевых и географических сегментов предприятия, которая регулируется национальными и международными стандартами [20, c. 429].
Количественное укрупнение масштабов деятельности, диверсификация её направлений, действие конкурентной динамичной рыночной среды, когда многократно ускоряется процесс смены источников сырья и материалов, технологии производства, рынков сбыта, типов продукции географии её производства и реализации ведёт к резкому увеличению числа управленческих решений всех типов. Поток оперативной информации нарастает, центральный орган управления перегружается, его деятельность становится неэффективной. Отсюда необходимость децентрализации как распределения власти (полномочий) принимать решения между различными уровнями управления. Децентрализация управления требует более формализованного подхода к организационной структуре предприятия, определяющей место каждой структурной единицы (подразделения, отделения, сегмента) с точки зрения делегирования ей определённых полномочий. Таким обобщающим понятием стал «центр ответственности». Бухгалтерская система, которая в рамках такой структуры обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах и результатах и позволяет оценивать и контролировать результаты деятельности структурных единиц и отдельных менеджеров, называется учётом по центрам ответственности [20, c. 434].
Менеджер центра ответственности для выполнения своих функций с определённой периодичностью и в определённом объёме должен составлять отчётность о деятельности вверенного ему центра ответственности, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения.
Внутренняя отчётность по центрам ответственности должна отвечать определённым требованиям:
быть настолько оперативной, чтобы позволять оказывать влияние на динамику результатов деятельности центров ответственности;
содержать информацию об отклонениях от плана и представлять возможность прямого доступа к этой информации для анализа отклонений;
содержание отчётности должно соответствовать персональной ответственности менеджера за принятие решений в конкретной области.
Конкретное содержание отчётности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учёта и отчётности по центрам ответственности, зависит от того, каков статус данного центра ответственности.
Рассмотрим, какие виды отчётности могут оставляться применительно к центрам ответственности трех основных видов: центрам затрат, центрам прибыли и центрам инвестиций [20, c. 436-447].
Смета (бюджет) центра затрат должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат. Определение контролируемых статей – ключевая задача при внедрении на предприятии системы учёта по центрам ответственности. В идеале все затраты должны быть закреплены за определёнными подразделениями и конкретными подотчётными лицами.
Если за определённым участком или центром закрепляется ответственность за какие-то статьи затрат, то менеджер такого подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величины этих затрат. На практике это по большей мере невозможно, вследствие чего используют понятие «относительный контроль», который означает, что менеджер контролирует большую часть факторов, воздействующих на данную часть сметы. Сметы, разрабатываемые для центров затрат, иногда называют сметами учёта по ответственности.
Широкое распространение получили гибкие сметы (бюджеты), позволяющие пересчитать ожидаемые затраты на фактический объём производства.
Результат процедуры, в ходе которой фактические результаты сравниваются с запланированными величинами, называется отчётом об исполнении сметы. Отчёт каждого уровня управления включает графы с указанием статей контролируемых затрат, затрат по смете (пересчитываются по формуле гибкого бюджета на фактический уровень выпуска продукции), фактических затрат, отклонений от сметы. Положительное отклонение означает перерасход, отрицательное отклонение, которое указывается в скобках, - экономию. Наряду с суммарными величинами целесообразно указывать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты. Для пояснения этих статей может приводиться расшифровка, показывающая причины возникших отклонений, принятые меры и другая необходимая информация. Таким образом, отчётность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат.
Сметы (бюджеты) и отчёты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой ответственности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учёта.
Поскольку управляющие (менеджеры) центров прибыли несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений, то отчёты, используемые в системе учёта по центрам ответственности для оценки центров прибыли, обычно имеют форму отчётов о прибылях. Они отражают поступления и затраты подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли (прибыли от операций по основной деятельности). Однако относиться к оценке центров прибыли по отчётам, доведённым до показателя операционной или даже чистой прибыли, нужно с осторожностью, поскольку использование произвольных методов распределения централизованных операционных расходов может привести к искажению операционной прибыли как показателя деятельности данного центра. В этом случае может использоваться так называемый контрибуционный подход, при котором подчёркивается вклад каждого подразделения в чистую прибыль предприятия и покрытие совокупных операционных расходов. Операционные расходы, относимые на центр прибыли, подразделяются на прямые и косвенные. В этом случае в отчёт можно ввести новый промежуточный показатель (на котором может заканчиваться отчётность центра) – остаточный доход центра прибыли, рассчитываемый как разница между его валовой прибылью и его прямыми операционными расходами. Этот показатель даёт более надёжную и более увязанную с объектом учёта информацию, чем операционная прибыль подразделения.
Другой вариант альтернативного отчёта о прибылях – форма, в которой вместо валовой прибыли отражается показатель маржинальной прибыли, что подчёркивает роль переменных затрат в формировании результативного показателя. Такая форма отчёта о прибыли называется таблицей маржинальной прибыли и содержит чистую выручку с продаж подразделения, переменные расходы (в том числе и переменные операционные), маржинальную прибыль, прямые постоянные расходы, остаточный доход до косвенных расходов, косвенные расходы, операционную прибыль подразделения (центра прибыли).
Необходимо отметить, что показатель остаточного дохода до косвенных расходов позволяет более достоверно оценить вклад подразделения (центра прибыли), чем показатель остаточного дохода подразделения, так как он снимает влияние произвольности распределения косвенных расходов, отнесённых на производственную себестоимость продукции центра прибыли. Таким образом, отчёты о прибыли, где сопоставляются соответствующие (как правило, контролируемые) величины затрат и поступлений центров прибыли, это второй уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной управленческой отчётности).
Центр инвестиций можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли. Поэтому к нему применимы те же учётно-аналитические инструменты (или их комбинации), что и к центрам ответственности первых двух видов. А так как в отношении центров инвестиций часто делаются допущения, что они являются отдельными предприятиями, то обычно для каждого центра инвестиций подготавливаются традиционные финансовые отчёты предприятия. Чтобы измерить относительную эффективность работы отделений, как правило используется показатель «возврат на активы» или рентабельность активов, которая определяется как отношение прибыли и средней величины активов. В качестве показателя прибыли могут использоваться операционная прибыль подразделения (прибыль до выплаты процентов и налогов на прибыль), учитывающая распределённые на отделение операционные расходы предприятия в целом; остаточный доход до косвенных издержек. Состав показателя активы определяется исходя из цели расчёта и из политики предприятия. Для оценки работы конкретного менеджера может быть рассчитана индивидуальная рентабельность активов с учётом специфики ситуации.
Для более детального анализа факторная модель может быть расширена, и рентабельность активов представлена в виде произведения двух факторов: рентабельности продаж и оборота активов.
Таким образом, специальные плановые и фактические аналитические показатели, рассчитываемые для оценки деятельности центров инвестиций, составляют третий уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности в рамках системы учёта по центрам ответственности.
Наличие у предприятия трёхуровневой системы внутренней отчётности позволяет сформировать качественную систему аналитического обеспечения для принятия оптимальных управленческих решений.
В настоящее время при появлении крупных корпораций, стремительном развитии процессов диверсификации производства, расширении географии компаний появилась необходимость получения информации по двум принципиально новым участкам: по отраслевым (деловым) и по территориальным (географическим) сегментам.
Периодичность составления внутренней отчётности – вопрос индивидуальный. Можно сформировать лишь общий критерий выбора периодов составления внутренней отчётности. Им является своевременность принятия по данным отчётности управленческих решений, то есть когда управленческие решения способны в начальной стадии предотвратить развитие негативных тенденций или, наоборот, содействовать развитию позитивных тенденций. Поскольку на нижних уровнях роль оперативности принятия решений выше, чем на верхних, периоды представления отчётности на нижних уровнях значительно короче.
Конкретно же периоды составления внутренней отчётности определяет само предприятие для каждой однородной группы центров ответственности и сегментов индивидуально. Важно иметь чёткий график представления отчётности.

Вопросы для закрепления материала
Охарактеризуйте суть и формы внебюджетного планирования.
Назовите функции и этапы составления бюджетов.
Дайте характеристику основных составляющих общего бюджета предприятия.
В чем заключается суть нормативного метода учёта фактических затрат?
Каковы общие черты и различия нормативного метода и стандарт-коста?
Назовите особенности директ-костинга, преимущества и недостатки его использования.
В чём заключается суть анализа «затраты – объём – прибыль»? Каковы условия качественного его применения?
Охарактеризуйте основные направления снижения себестоимости. Сформируйте комплексную оценку резервов.
Каковы виды и особенности внутренней отчётности?



Тесты:
1. Отрицательное отклонение фактических затрат от сметных (нормативных) значений свидетельствует о:
а) перерасходе производственных и финансовых ресурсов;
б) экономии производственных и финансовых ресурсов;
в) несоблюдении сметы нормативных затрат.
2. В условиях «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:
а) Дт 20 Кт 25;
б) Дт 43 Кт 25;
в) Дт 90 Кт 25.
3. При использовании метода «директ-костинг»:
а) все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции;
б) постоянные расходы полностью относят на реализацию;
в) все затраты отражаются по нормативам.
4. Отклонение по цене используемых материалов свидетельствует:
а) о дополнительном отпуске материалов в производство;
б) о случаях порчи или хищения материалов в местах потребления;
в) об изменении условий заготовления материалов.
5. При нормативном методе учета затрат все записи по счетам запасов ведутся:
а) по фактическим данным;
б) по нормативным данным, пересчитанным на фактические цены;
в) по нормативным данным;
г) по фактическим данным, пересчитанным на нормативное количество.
6. Какие бюджеты входят в состав оперативного бюджета:
а) бюджет продаж, бюджет денежных средств, прогнозный отчет о прибылях и убытках;
б) бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, прогнозный бухгалтерский баланс;
в) бюджет продаж, бюджет общепроизводственных расходов, прогнозный отчет о прибылях и убытках.
7. План, в котором отражают предполагаемые источники поступления и направления расходования финансовых средств называется:
а) бюджет капитальных затрат;
б) финансовый бюджет;
в) бюджет денежных средств.
8. Планирование предполагает составление:
а) административных планов;
б) оперативных планов;
в) стратегических планов;
г) все ответы верны.
9. Функциями бюджетирования не является:
а) координация деятельности различных подразделений;
б) планирование ежегодных хозяйственных операций;
в) оценка эффективности управления;
г) планирование финансового состояния.
10. Оперативный бюджет не включает в себя:
а) бюджет трудовых затрат;
б) бюджет общепроизводственных расходов;
в) бюджет капитальных затрат;
г) бюджет коммерческих расходов.
11. Основу нормативного метода учета затрат составляет:
а) предварительный расчет норм расхода;
б) расчет норм расхода в процессе производства продукции;
в) исчисление сокращенной себестоимости;
г) изучение взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью.
12. Резервами снижение себестоимости является:
а) сокращение брака;
б) сокращение транспортных расходов;
в) сокращение расхода основных материалов;
г) все вышеперечисленное.
13. По механизму использования бюджеты подразделяются на:
а) кратко-, средне-, долгосрочные;
б) статические, гибкие, специальные;
в) дополнительные, приростные, добавочные.
14. Совокупность центра затрат и центра прибыли, это:
а) центр продаж;
б) центр управления;
в) центр инвестиций.
15. Бюджет, представляющий собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, это:
а) бюджет общих и административных расходов;
б) бюджет общепроизводственных расходов;
в) бюджет расходов на продажу.
16. Информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах – это:
а) баланс;
б) бюджет;
в) бизнес-план.
17. Отправной точкой в составлении общего (главного) бюджета является составление:
а) бюджета производства;
б) бюджета продаж;
в) бюджета общепроизводственных расходов;
г) прогнозного отчета о прибылях и убытках.
18. Финансовый бюджет не включает в себя:
а) бюджет продаж;
б) бюджет инвестиций;
в) бюджет движения денежных средств;
г) прогнозный бухгалтерский баланс;
д) бюджет прямых материальных затрат.
19. Структурное подразделение организации, руководитель которого отвечает только за затраты (производственный участок) – это:
а) центр прибыли;
б) центр продаж;
в) центр затрат;
г) центр инвестиций.
20. Структурное подразделение организации, руководитель которого отвечает только за выручку от продажи продукции, работ, услуг называется:
а) центр прибыли;
б) центр продаж;
в) центр затрат;
г) центр инвестиций.


21. Какой из бюджетов не включается в оперативный бюджет:
а) бюджет трудовых затрат;
б) бюджет продаж;
в) бюджет денежных средств.
22. Разработкой бюджетов занимаются:
а) руководители;
б) планово-финансовая служба;
в) бухгалтерия.
23. Совокупность оперативного и финансового бюджета – это:
а) текущий бюджет;
б) общий бюджет;
в) план-прогноз.
24. Какой из видов бюджетов может включать расчет не фиксированного уровня производства, а нескольких возможных уровней:
а) жесткий;
б) гибкий;
в) общий.
25. Общий бюджет состоит из:
а) производственного и финансового бюджетов;
б) оперативного бюджета и бюджета капитальных затрат;
в) оперативного и финансового бюджета;
г) текущего и периодического бюджета.
26. Какой бюджет составляется на основании бюджета продаж?
а) бюджет производства;
б) бюджет закупки (использования) материалов;
в) бюджет общепроизводственных расходов.
27. Последним этапом в процессе подготовки генерального бюджета является составление:
а) бюджета капитальных затрат;
б) прогнозного отчета о прибылях и убытках;
в) прогнозного бухгалтерского баланса.
28. При системе стандарт-кост выявленные отклонения фактических косвенных расходов от нормативных:
а) относят на себестоимость продукции;
б) списывают на счета учета затрат;
в) списывают на финансовый результат.
Задача 6.1
Оценить на основе данных табл.6 исполнение сметы общепроизводственных расходов предприятия в отчетном году. Определить возможные причины перерасходы и экономии средств. Сделать выводы.
Таблица 6
Сведения о выполнении сметы общепроизводственных расходов
в отчётном году, тыс. руб.
Статьи расходов
По смете
Фактически

Содержание управления цеха
1760
1848

Содержание прочего цехового персонала
264
308

Амортизация зданий и сооружений
1056
1100

Содержание зданий, сооружений и инвентаря
1386
1584

Текущий ремонт зданий и сооружений
1364
1254

Испытания, опыты и исследования, рационализации и изобретательство

176

132

Охрана труда
154
110

Износ инвентаря
88
132

Прочие расход
66
88

Непроизводительные расходы
-
154

ИТОГО
6314
6710


Задача 6.2
Оценить на основании данных табл. 7 исполнение сметы общехозяйственных расходов предприятия в отчетном году. Определить возможные причины перерасходы и экономии средств. Сделать выводы.
Таблица 7
Данные о выполнении сметы общехозяйственных расходов
в отчётном году, тыс. руб.
Статьи расходов
По смете
Фактически

Расходы на управление организацией
3476
3586

Общехозяйственные расходы
2068
2024

Сборы и отчисления
2508
2640

Непроизводительные расходы
-
462

ИТОГО
8052
8712



7. АНАЛИЗ КАК МЕТОД ОБОСНОВАНИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

7.1. Состав решений, принимаемых на основе анализа
издержек, объёма производства и прибыли

В процессе функционирования любое предприятие сталкивается с проблемой выбора альтернативных вариантов дальнейшей деятельности. Действенным инструментом обоснования выбора является экономический анализ в целом и отдельные его составляющие в частности. Одной из таких составляющих является анализ объёма, издержек и прибыли, с помощью которого могут быть приняты следующие виды решений:
· определение критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации при заданных (желаемых) параметрах;
· обоснование решения об увеличении производственной мощности;
· обоснование варианта технологии производства; выбор варианта машин и оборудования;
· выбор собственного производства или закупки изделий со стороны;
· специальные решения о ценах реализации и размере прибыли;
· решения, связанные с расформированием сегмента рынка;
· решения, связанные с ограниченными производственными возможностями.
Для всех типов решений необходимо определение принимаемых в расчёт релевантных издержек. Однако необходимо отметить, что при принятии решений наряду с релевантной количественной оценкой необходимо принимать в расчёт качественную информацию, которая может повлиять на будущую прибыль предприятия. Для всех типов решений необходимо определение принимаемых в расчёт релевантных издержек. Релевантными могут быть только доходы и затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению, и, во-вторых, отличающиеся по вариантам.
Расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения (релевантные), принимаются в расчёт и представляют собой приростное, дополнительное движение денежной наличности, при разных вариантах принимаемых альтернативных решений. Нерелевантные доходы и расходы не принимаются в расчёт.
Таким образом, релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на значимой информации, что при значительных объёмах данных облегчает и ускоряет процесс выработки наилучшего решения.
Необходимо отметить, что при принятии решений наряду с релевантной количественной оценкой необходимо принимать в расчёт качественную информацию, которая может повлиять на будущую прибыль предприятия.
В общем, при анализе затрат, связанном с принятием альтернативных решений, необходимо учитывать следующие моменты:

· при выборе варианта следует сопоставить не удельные (на единицу продукции), а общие затраты и доходы, так как только в этом случае чётко видно изменение постоянных и переменных затрат;

· следует сопоставлять будущие доходы и расходы по каждому из рассматриваемых вариантов не в целом, а по каждой статье, тогда будет ясно, за счёт чего произошло изменение;

· в каждом конкретном случае следует особенно тщательно рассмотреть, какие затраты являются релевантными, и что отнести к нерелевантным (исключаются из расчёта в каждом варианте);

· не следует использовать постоянные расходы при сопоставлении альтернативных вариантов;

· особое внимание требуется уделить тому, какое влияние окажет каждый альтернативный вариант не только на изменение состава затрат, но и на возможное изменение денежной наличности фирмы;

· в случае ограничения ресурсов надо найти такой вариант решения, который давал бы максимальную прибыль при данном ограничении, но с учётом моральных факторов [20].

7.2. Анализ издержек при принятии решения о собственном производстве или закупке изделия со стороны

Руководство производственных подразделений предприятий часто сталкивается с проблемой: производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. Это наиболее общая проблема всех производств, требующих сборочных операций. Для решения проблемы «производить или покупать» может быть использован маржинальный анализ. Главное в данной ситуации – определить все элементы затрат и доходов, релевантные к такого рода решению. При этом целесообразно продумать следующие моменты [20, c. 369] (рис.4).















Рис. 4. Существенные моменты при выборе производства или покупки

При принятии решения такого типа необходимо сравнить затраты при вариантах собственного производства и покупки.
Стоимость приобретённых деталей можно выразить следующим образом:
13 EMBED Equation.3 1415,
где p – цена одной детали; x – требуемое количество деталей в год.
Себестоимость производства деталей будет включать постоянные (а) и переменные затраты на ед. (b):
13 EMBED Equation.3 1415.
Потребность в деталях, при которой стоимость их производства и приобретения совпадает, может быть определена из уравнения:
13 EMBED Equation.3 1415.
Целесообразно сопоставить расчётные затраты на оба варианта (на примере 10000 деталей) по следующей схеме (табл.8):
Таблица 8
Сравнительный анализ затрат, р.
Релевантные показатели
Всего затрат
Затраты на 1 деталь


производить
купить
производить
купить

1
2
3
4
5

Затраты на покупку
-
240000
-
24,0

Основные материалы
15000
-
1,5
-

Прямые трудозатраты
120000
-
12,0
-

Переменные общепроизводственные расходы
60000
-
6,0
-










Продолжение табл.8

1
2
3
4
5

Постоянные общепроизводственные расходы, без которых можно обойтись в случае выбора «купить»
30000
-
3,0
-

ИТОГО затрат
225000
240000
22,5
24,0

Разница в пользу «производить»
15000
-
1,5
-

[20, c. 370]
Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объёмов, создание или сокращение рабочих мест и т. д.
Если при производстве необходимо будет нанять на работу дополнительную рабочую силу, приобрести материалы, то эти затраты будут релевантными, значимыми для принятия решения.
Если у предприятия наблюдается ситуация избыточной рабочей силы, и производство может быть организовано путём упорядочения использования имеющихся рабочих, то в этом случае затраты на оплату труда будут нерелевантными.
Если производство требуемого продукта будет производиться из остаточных отходов основного вида деятельности, то материальные затраты в этом случае будут также нерелевантными.
Постоянные накладные расходы при выборе варианта решения не изменятся, то есть будут в любом случае нерелевантными.
Если предприятие располагает ограниченным производственным потенциалом, то следует рассчитать, какой вид продукции и насколько придётся сократить в процессе производства для того, чтобы организовать выпуск нужного изделия собственными силами. При этом должна быть рассчитана упущенная выгода или возможное увеличение прибыли. В этом случае при расчете итоговой величины затрат на производство собственными силами должны быть учтены вменённые затраты.
В ситуации принятия решения о покупке на стороне или самостоятельном производстве комплектующих изделий должны быть предусмотрены альтернативы использования высвобождаемого при этом оборудования и других производственных ресурсов. Пример оценки по чистым релевантным затратам представлен в табл. 9.


Таблица 9
Оценка чистых релевантных затрат для разных вариантов
Показатели
Варианты


Производить
Покупать и не использовать оборудование
Покупать и использовать оборудование для производства другой продукции
Покупать и сдавать оборудование в аренду

Доход от арендной платы
-
-
-
8

Маржинальная прибыль от производства другой продукции
-
-
28
-

Затраты на деталь, узел
225
240
240
240

Чистые релевантные затраты
225
240
212
232

[20, c. 371]

Оптимальным для предприятия будет тот вариант, при котором чистые релевантные затраты находятся на минимальном уровне.

7.3. Специальные решения о цене реализации товара
и прибыли

Нередко возникают ситуации, когда приходиться принимать решение о продаже товара по цене ниже нормальной рыночной а иногда и ниже себестоимости. Такой заказ – это обычно большое количество однородной продукции. Поскольку заказ носит случайный одноразовый характер, он не был включён в бюджет и прогнозы на последующие годы, руководству предприятия необходимо сначала определить, позволяют ли это сделать производственные мощности.
Пока приростные доходы больше приростных затрат, у предприятия будет краткосрочная прибыль. В этой ситуации необходимо сопоставить релевантные доходы и релевантные издержки для двух вариантов: без спецзаказа и с учётом спецзаказа (табл. 10).
Таблица 10
Сравнительный анализ для специального заказа, р.
Показатели
Без спецзаказа
Со спецзаказом

1
2
3

Выручка о продажи
1640000
1713500

Основные материалы
369000
396000

Прямые трудозатраты
246000
264000

Продолжение табл. 10

1
2
3

Переменные общепроизводственные расходы
205000
220000

Упаковка
123000
125500

Итого переменных затрат
943000
1005500

Маржинальная прибыль
697000
708000

Постоянные общепроизводственные затраты
100000
100000

Расходы на рекламу
60000
60000

Коммерческие и административные расходы
120000
120000

Итого постоянных затрат
280000
280000

Прибыль до налогообложения
417000
428000

[20, c. 362]
Руководство принимает решение, стоит ли предприятию ориентироваться на краткосрочную прибыль или отказаться от неё, оградить долгосрочные интересы от возможных изменений в случае принятия дополнительного заказа. Это возможно в следующих случаях.
При приёме заказа возрастает объём производства и даже при такой невыгодной цене предприятие может получить незначительную, но краткосрочную прибыль. Однако это может повлиять на будущую цену товара и, следовательно, на прибыль. Если фирма находится в неблагоприятной ситуации, то можно пойти на кратковременное увеличение прибыли путём принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости. Но если положение более или менее нормальное, то на этот вариант можно пойти только в случае уверенности в том, что цена в будущем не измениться или что предприятие готово к снижению цены и не будет терпеть убытки.
При решении проблемы специального заказа все переменные затраты, как правило, релевантны, а постоянные производственные затраты и все коммерческие, общие и административные расходы нерелевантны.

7.4. Принятие решения о расформировании сегмента рынка

Под сегментом рынка понимается вид продукции, вид деятельности, географическая зона и т. п., которые могут рассматриваться с точки зрения увеличения или сокращения объёма этой деятельности.
Для анализа финансовых последствий элиминирования сегмента предприятия необходимо учесть эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении двух отчётов о прибылях и убытках предприятия в соответствии с маржинальным подходом. В один отчёт включены все данные о сегменте, а во втором этой информации нет. Основная проблема, которую необходимо решить, – оставить продукт, услугу или подразделение либо элиминировать их [20, c. 366].
Анализ альтернатив целесообразно проводить в табл.11:
Таблица 11
Анализ альтернатив решения
Показатели
Альтернативы
Отклонение в пользу
варианта
ликвидации


Оставить
сегмент
Ликвидировать сегмент


1. Выручка от реализации
150000
135000
(15000)

2. Переменные затраты
60000
52500
7500

3. Маржинальная прибыль (1) – (2)
90000
82500
(7500)

4. Постоянные затраты
84000
67500
16500

5. Прибыль до налогообложения (3) – (4)
6000
15000
9000


Есть и другой подход к выбору решения (табл.12).
Таблица 12
Анализ выручки и затрат предприятия при ликвидации сегмента
Результаты ликвидации
Сумма, р.

Выигрыш в случае ликвидации сегмента

Увеличение выручки от реализации (объёма продаж)
Нет

Уменьшение переменных затрат
7500

Уменьшение постоянных затрат
16500

ИТОГО выигрыш
24000

Потери в случае ликвидации

Уменьшение выручки от реализации (объёма продаж)
15000

Увеличение затрат
Нет

ИТОГО потерь
15000

Прирост прибыли в случае ликвидации (выигрыш – потери)
9000

[20, с. 367]
Очень важно выделить устранимые затраты, которые не всегда совпадают с затратами, прямо отнесёнными на определённый продукт или сегмент. Устранимые затраты – это приростные затраты, которые имели место только тогда, когда подразделение существовало.
Таким образом, для решения о ликвидации неприбыльного сегмента (производственной линии, услуги или подразделения) требуется два инструмента анализа: 1) составление отчёта с использованием маржинального подхода; 2) анализ результатов ликвидации. Первый помогает определить устранимые постоянные затраты, которые являются релевантными в данном решении, а второй позволяет сравнивать операционные результаты для двух альтернатив: оставить сегмент или ликвидировать его.

7.5. Факторы ограничений в принятии решений

Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения (лимитирующие факторы). Во-первых, существуют границы спроса на продукцию (внешние ограничения). Во-вторых, в процессе принятия решения может возникнуть ситуация, когда возрастает спрос на какую-либо продукцию, появляется возможность дополнительного заказа. Однако этот спрос превышает возможности предприятия: недостаточность производственных мощностей, трудовых ресурсов (общее количество или по профессиям), материальных ресурсов (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве), фонда рабочего времени предприятия. С учётом этих факторов необходимо принять решение, которое позволило бы получить максимальную прибыль. В этом случае возникает необходимость ранжирования изделий по относительной прибыли (например, прибыли на один машино-час) [20, c. 364].
Процесс принятия решений с учётом ограничений предусматривает определение маржинального дохода, который даёт каждое изделие на единицу недостающего ресурса (табл. 13):
Таблица 13
Выбор производства продукции с учётом лимитирующих факторов
Показатели
Продукт А
Продукт Б

1. Цена за единицу, р.
20
30

2. Переменные расходы на единицу, р.
14
18

3. Маржинальная прибыль на единицу, р.
6
12

4. Уровень маржинальной прибыли, % (3)/(1)
·100
30
40

5. Количество единиц продукции, производимых за один машино-час
4
1

6. Маржинальная прибыль за 1 машино-час, р. (3)
·(5)
24
12

7. Маржинальная прибыль за 1000 машиночасов, р.
24000
12000


Предпочтение отдаётся производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокий маржинальный доход на единицу недостающего ресурса.
Однако, принимая окончательное решение о выборе варианта, следует учесть также моральные факторы: невыполнение предварительного заказа может привести к снижению доверия клиентов и даже к их потере.

Вопросы для закрепления материала
Какие решения возможно обосновать с использованием анализа «затраты – объём – прибыль»?
Как проводится анализ при принятии решений о собственном производстве или закупке изделия со стороны?
Охарактеризуйте, как принимаются специальные решения о цене реализации товаров и прибыли.
На основании каких расчётов принимается решение о расформировании сегмента рынка?
Каковы особенности принятия управленческих решений при ограниченных ресурсах?

Тесты:
1. Имеются следующие данные: объем производства продукции – 4000 тыс. руб., переменные затраты – 2400 тыс. руб., постоянные затраты – 800 тыс. руб. Критический объем производства будет равен:
а) 1500 тыс. руб.;
б) 2000 тыс. руб.;
в) 2300 тыс. руб.
2. Прибыль, полученная предприятием от производства продукции в отчетном году, составляет 1800 тыс. руб. При этом в цехе №1 выпущено продукции на 15 000 тыс. руб., а её себестоимость – 14 300 тыс. руб.; в цехе №2 – 21 000 тыс. руб. и 19 900 тыс. руб. соответственно. Какой из цехов внес наибольший вклад в достижение полученного результат от производственной деятельности:
а) цех №1;
б) цех №2;
в) оба внесли одинаковый вклад.
3. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации:
а) об ожидаемых доходах и расходах;
б) о нормативных издержках;
в) о фактических затратах.



4. С каким из выражений Вы не согласны:
а) изменение продажной цены и переменных затрат на единицу продукции приводит к изменению маржинальной прибыли точки равновесия;
б) когда объем продаж становиться выше точки равновесия, продукция с более высоким уровнем маржинальной прибыли способна обеспечить большую прибыль, чем продукция с низким удельным уровнем маржинальной прибыли;
в) чем ниже точка равновесия продаж, тем выше риск ведения дела и опаснее инвестирование при прочих равных условиях;
г) для компании, имеющей многономенклатурное производство, структура продаж в целом представляется часто более важной, чем занятая ею доля рынка.
5. Запас прочности представляет собой:
1) разницу между фактическим объемом производства и критическим объемом производства;
2) стоимость продукции, отгруженной покупателям;
3) превышение суммы дебиторской задолженности над кредиторской.
6. Вмененные затраты учитываются при принятии управленческих решений:
а) в условии ограниченности ресурсов;
б) при избытке ресурсов;
в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.
7. Метод «высшей и низшей точки» предназначен для:
а) минимизации затрат;
б) разделения условно-постоянных затрат на постоянные и переменные составляющие;
в) оптимизации производственных результатов;
г) все выше перечисленное верно.
8. Как повлияет рост постоянных расходов на критический объем продаж:
а) объем продаж увеличиться;
б) объем продаж уменьшиться;
в) объем продаж не измениться.
9. Для решения проблемы «производить или покупать» могу быть использованы методы:
а) маржинального анализа;
б) факторного анализа;
в) сравнительного анализа.
10. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
а) релевантных издержках и доходах;
б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;
в) контролируемых и неконтролируемых затратах;
г) все ответы верны.
11. Совокупные постоянные затраты организации составляют – 3000 руб., объем – 500 ед. При объеме 400 ед., постоянные затраты составят:
а) 2000;
б) 3000;
в) 7,5 руб. на единицу;
г) 2 и 3 верно.
д) ни один ответ не верен.
12. При принятии дополнительного заказа, релевантными являются:
а) постоянные производственные затраты;
б) постоянные производственные затраты, все коммерческие и административные расходы;
в) переменные затраты
13. При принятии решения, связанного с ограниченными производственными возможностями, каким видам продукции отдается предпочтение:
а) тем, которые обеспечивают высокий маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса;
б) тем, которые обеспечивают высокий маржинальный доход на единицу продукции;
в) тем, которые обеспечивают низкий маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса.
14. Пока приростные доходы будут больше приростных затрат, предприятие будет иметь:
а) краткосрочную прибыль;
б) долгосрочную прибыль;
в) маржинальную прибыль.
15. Процесс принятия управленческих решений в условиях ограниченности ресурсов предполагает:
а) расчет рентабельности продаж;
б) определение маржинального дохода;
в) определение альтернативных издержек;
г) определение совокупных затрат.
16. Оптимальным для предприятия, при принятии решения о собственном производстве или закупке изделия со стороны, будет тот вариант, при котором чистые релевантные затраты являются:
а) максимальными;
б) минимальными;
в) равными нулю.
17. При решении проблемы «принятия-непринятия» дополнительного заказа релевантными будут:
а) все переменные затраты;
б) постоянные производственные затраты;
в) коммерческие и административные расходы.
18. Решение о собственном производстве или приобретении товара на стороне может быть принято после проведения:
а) АВС – анализа;
б) функционально-стоимостного анализа;
в) СVР – анализа.
19. При решении проблемы специального заказа какие затраты будут релевантными:
а) постоянные;
б) переменные;
в) административные расходы.
20. Чему равен маржинальный доход, если объем продаж равен 1500 ед. Цена изделия – 100 руб. постоянные затраты – 84000 руб. Переменные затраты на единицу – 40 руб.:
а) 66000 руб.;
б) 71300 руб.;
в) 90000 руб.;
г) 6000 руб.

Задача 7.1
Определить с использованием данных табл. 14 зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции под влиянием объема производства. Показать графически. Сделать выводы.






Таблица 14
Исходные данные
Объем производства продукции, шт.
Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.


Постоянные
расходы
Переменные
расходы
Всего
Постоянные
расходы
Переменные
расходы
Всего

550
55000
44000





110
55000
88000





1650
55000
132000





2200
55000
176000





2750
55000
220000






Задача 7.2
Предприятие выпускает продукцию двух видов (А и Б) и имеет следующие показатели (табл. 15):
Таблица 15
Исходные данные
Показатели
А
Б
Всего

1. Объем реализации, шт.
50
100


2. Цена за 1 шт., руб.
2200
4400


3. Выручка орт реализации, тыс. руб.




4. Переменные расходы на 1 шт., руб.
1320
3190


5. Переменные расходы на весь объем реализации, тыс. руб.




6. Маржинальный доход, тыс. руб.




7. Постоянные расходы, тыс. руб.


110000

8. Чистая прибыль, тыс. руб.





Условно допускается, что до критической точки – Х единиц продукции А и 2Х единиц продукции Б.
Администрацией предприятия принимается решение об изменении структуры реализованной продукции следующим образом: объем продаж продукции А увеличился до 80 шт., а продукции Б – сократился до 70 шт.
1. Определить маржинальный доход по каждому виду продукции от всего объема реализованной продукции. Определить влияние изменения структуры продукции на величину маржинального дохода.
2. Определите величину чистой прибыли до и после изменения структуры продаж.
3. Рассчитайте критические точки объема производства до и после изменения структуры продаж. Сделайте вывод о влиянии изменения структуры на маржинальный доход и объем производства.

Задача 7.3
Предприятие имеет следующие показатели: объем производства – 2000 шт., цена продажи единицы продукции – 150 руб., переменные затраты на единицу продукции – 100 руб., постоянные затраты – 40000 руб. за период. Определить, с использованием табл. 16, как измениться прибыль, если каждый из показателей измениться на 10%. Сделать выводы.
Таблица 16
Расчёт изменения прибыли
Фактор
Прибыль после изменений, руб.
Увеличение прибыли



руб.
%

1. Повышение продажной цены




2. Снижение переменных затрат на единицу продукции




3. Снижение постоянных затрат




4. Увеличение объема производства





Задача 7.4
Предприятие выпускает продукцию А. Максимальный объем производства 10000 шт. Учредители считают, что в сопоставлении с производственной мощностью прибыль неудовлетворительна. Они предполагают, что прибыль должна составлять 10% выручки от реализации продукции.
В качестве основы для принятия решений используются следующие данные (тыс. руб.):
Постоянные затраты
40 % общей суммы затрат на заработную плату 4661
Содержание аппарата управления цехами 3312
Общепроизводственные расходы 1470
Административные и общие расходы 1200
Расходы на рекламу 2419
Проценты за пользование заемными средствами 2307
Амортизация 3238
Итого постоянных затрат 18607

Переменные затраты
60% общей суммы затрат на заработную плату 6992
Сырье и материалы 16850
Вспомогательные материалы 10013
Итого переменных затрат 33855
При цене 560 руб. за штуку выручка может составлять в год 5,6 млн. руб.
1. На основании существующей пропорции между постоянными и переменными затратами начертите график рентабельности. Определите объем производства в точке безубыточности, величину балансовой прибыли при максимально возможном объеме производства.
2. Постройте три графика, которые при объеме производства в 10000 шт. изделий в год показывали бы прибыль в размере 5,6 млн. руб. в результате:
1) увеличения продажной цены;
2) снижения постоянных затрат;
3) снижения переменных затрат.
Где будут точка безубыточности в каждом из этих трех случаев?
3. Какой из рассмотренных вариантов предпочтительней для достижения заданной прибыли – 5,6 млн. руб.?

Задача 7.5
Максимальная производственная мощность предприятия – 10000 ед. Но в начале года было получено заказов лишь на 6000 ед. по цене 150 руб. за единицу. Удельные переменные расходы составляют – 60 руб. Совокупные постоянные расходы – 600 тыс. руб. В течение года предприятию было предложено реализовать дополнительно 3000 ед. по цене 110 руб. за штуку. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на конструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции 50 тыс. руб. Определить, с использованием табл.17, выгодно ли предприятию принятие дополнительного заказа. Сделать выводы.
Таблица 17
Оценка вариантов управленческих решений
Показатели
ВАРИАНТ 1
(100% производственной мощности)
ВАРИАНТ 2 (60% производственной мощности)

ВАРИАНТ 3




60% производственной мощности
Дополнительный заказ
Итого

1
2
3
4
5
6

1.Объем производства, шт.






Продолжение табл.17

1
2
3
4
5
6

2.Цена за единицу, руб.






3.Выручка от продаж, тыс. руб.






4. Переменные затраты на единицу, руб.






5.Совокупные переменные затраты, тыс. руб.






6.Совокупные постоянные затраты, тыс. руб.






7. Совокупные затраты, тыс. руб.






8. Прибыль (убыток), тыс. руб.







Задача 7.6
Оценить на основе исходных данных, представленных в табл.18, влияние на сумму маржинальной прибыли предприятия изменений в структуре выпуска продукции. Сделать выводы.
Таблица 18
Исходные данные
Изделие
Цена, руб.
Удельные переменные затраты, руб.
Выпуск продукции, шт.





ВАРИАНТ 1

ВАРИАНТ 2

А
880
660
4000
2400

Б
1320
880
2400
1600

В
1980
1320
1600
3200

Г
2200
1320
-
800

ИТОГО
Ч
Ч
8000
8000


Задача 7.7
Руководству предприятия необходимо обосновать целесообразность принятия дополнительного заказа на выпуск 1500 изделий Б. При этом производственная мощность используется полностью. На основании данных, представленных в табл.19, определить, выгодно ли будет частично отказаться от производства продукции А, в пользу продукции Б?

Таблица 19
Исходные данные
Показатели
Продукция А
Продукция Б

1. Цена изделия, руб.
1200
1500

2. Удельные переменные затраты, руб.

800

900

3. Затраты труда, час
1,0
1,2


1. На сколько единиц нужно сократить выпуск продукции А, чтобы можно было принять заказ на изделие Б?
2. Будет ли способствовать дополнительный заказ увеличению прибыли в данном периоде?
3. Какой должна быть нижняя граница цены изделия Б, чтобы фирма могла принять дополнительный заказ?

Задача 7.8
Фирма стоит перед выбором варианта цены на новое изделие, которое конкурент продает по цене 500 руб. Чтобы завоевать рынок сбыта, нужно обеспечить или более высокое качество продукции, или продавать её по более низким ценам. Постоянные расходы, связанные с производством и сбытом этого изделия, составляют 4800 тыс. руб., переменные 160 руб. на единицу. Если улучшить качество изделия, то можно продавать его по цене 600 руб., но при этом совокупные постоянные и удельные переменные расходы увеличатся на 25%. Проанализировать с использованием табл. 20 варианты возможности установления цены в 400 и 600 руб. Сделать выводы.
Таблица 20
Обоснование отпускной цены

Показатели
ВАРИАНТ 1
(цена – 400 руб.)
ВАРИАНТ 2
(цена – 600 руб.)

1.Цена реализации, руб.



2.Удельные переменные затраты, руб.



3.Постоянные затраты, тыс. руб.



4.Удельный маржинальный доход, руб.



5.Критический объем продаж, шт.



6.Производственная мощность, шт.
25000
25000

7.Сумма прибыли, тыс. руб.







Задача 7.9
Для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 40000 тыс. руб. в год, а удельные переменные расходы – 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно?

Задача 7.10
Предприятию необходим грузовой автомобиль, но использовать его предполагается не каждый день, а только для завоза сырья на протяжении пяти дней каждого месяца. Общий объем грузооборота за год составляет 6000 ткм. Если приобрести грузовик (первый вариант), то постоянные расходы за год составят 175 тыс. руб. и переменные на 1 ткм – 140 руб. Можно воспользоваться услугами транспортной организации (второй вариант). В таком случае стоимость 1ткм перевозки составит 200 руб. Рассчитать, при каких объемах грузооборота выгодно приобретать грузовик, а при каких пользоваться услугами транспортных организаций.

Задача 7.11
Предприятие производит 2 вида продукции: А и Б. Производственная мощность ограничена – 1000 машино-часов. За 1 час работы оборудования производиться 5 единиц продукции А или 2 единицы продукции Б. Цена продукции А – 100 руб., удельные переменные затраты – 20 руб. Цена продукции Б – 200 руб., удельные переменные затраты – 100 руб. Определить, какой вид продукции выгоднее производить предприятию с целью максимизации прибыли?

Задача 7.12
Производственная мощность предприятия – 200000 изделий в год. Удельные переменные затраты – 50 руб., постоянные расходы – 150000 руб. в год. Планируется продавать 160000 изделий по цене 80 руб. за единицу. В дополнение к обычной программе поступил заказ на производство – 25000 изделий по цене со скидкой 20%. Следует определить, принимать ли руководству предприятия положительное решение о привлечении дополнительного заказа?



Задача 7.13
Предприятие производит один вид продукции. Постоянные затраты в год составляют 300000 руб. Затраты на одно изделие: материалы – 30 руб., заработная плата – 100 руб., косвенные производственные расходы – 20 руб. Производственная мощность предприятия составляет 2000 изделий. Цена реализации – 350 руб. Определить совокупные переменные затраты, совокупные затраты, выручку, прибыль, маржинальный доход совокупный и на единицу, критический объем продаж.

Задача 7.14
Предприятие выпускает два вида изделий: пальто и куртки. Исходные данные для анализа представлены в табл. 21:
Таблица 21
Исходные данные
Показатели
Пальто
Куртки
Итого

1.Удельные переменные расходы, руб.
160
130


2.Цена изделия, руб.
250
200


3. Расход материала на одно изделие, м
3
2


4. Спрос, ед.
5000
8000


5. Постоянные расходы, руб.


500000


Расход ткани ограничен 25000 м. Требуется составить план, который обеспечит получение максимума прибыли.

Задача 7.15
Предприятие выпускает два вида продукции А и Б. Исходные данные для анализа приведены в табл.22.
Таблица 22
Исходные данные
Показатели
А
Б
Итого

1. Удельные переменные расходы, руб.
6000
10000


2. Цена изделия, руб.
15000
15000


3. Трудоемкость изделия, час
5
3


4. Спрос, ед.
1000
200


5. Постоянные расходы, руб.


6000000


Сокращение спроса по каждому виду продукции не может превышать 25%. А общая трудоемкость не может быть выше достигнутой. Сформировать новую структуру производства, которая обеспечивала бы максимум прибыли организации в условиях ограниченных ресурсов.

Задача 7.16
На основании данных табл. 23 из трех видов выпускаемой продукции выявить наиболее выгодное для производства изделие. Оптимизировать структуру производства и реализации продукции с целью получения максимальной прибыли. Учесть, что спрос на изделие А ограничен 900 ед., трудоемкость не может быть выше достигнутой в отчетном году; учитывая повышенный спрос на изделие Б, цена на него может быть увеличена по сравнению с отчетным годом на 7 %.
Таблица 23
Исходные данные
Показатели
Вид продукции
Итого


А
Б
В


1. Количество, ед.
682
1650
704


2. Цена, руб.
1500
400
690


3. Удельные переменные затраты, руб.
1100
230
450


4. Постоянные затраты всего, руб.



495000

5. Трудоемкость единицы, час.
50
25
75



Задача 7.17
Предприятие выпускает четыре вида продукции: А,Б,В и Г. Исходные данные представлены в табл. 24:
Таблица 24
Исходные данные
Показатели
Вид продукции
Итого


А
Б
В
Г


1. Выпуск продукции, шт.
5500
1650
2530
770


2. Цена, руб.
700
300
420
1500


3. Удельные переменные расходы, руб.
590
210
315
1130


4. Постоянные расходы, руб.




594000

5. Удельный расход материалов, кг.
24
13
8
37



Оптимизировать структуру выпуска при условии сокращения потребления материалов на 15%.



Задача 7.18
Организация производит товарный бетон. При анализе себестоимости продукции возникла проблема дифференциации смешанных издержек производства на переменные и постоянные. Определить на основе данных табл. 25 сумму постоянных расходов на электроэнергию методом максимальной и минимальной точки. Сделать выводы.
Таблица 25
Расходы на электроэнергию
Месяц
Объем производства,
тыс. м3
Расходы на электроэнергию, тыс. руб.

Январь
16
4050

Февраль
18
4100

Март
20
4200

Апрель
24
4500

Май
24
4500

Июнь
26
4650

Июль
28
4750

Август
30
4800

Сентябрь
28
4700

Октябрь
24
4500

Ноябрь
22
4350

Декабрь
20
4200

ИТОГО
280
53300


8. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

8.1. Особенности отрасли, основные задачи и источники
информации анализа

Строительство – отдельная отрасль экономики, характеризуемая определёнными взаимоотношениями между его субъектами.
Ключевой фигурой является инвестор, осуществляющий финансирование строительства объекта.
Не менее важно значение и других участников.
Заказчик – юридическое или физическое лицо, принявшее на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) и заканчивая сдачей объекта в эксплуатацию или выходом объекта строительства на проектную мощность.
Застройщик – юридическое или физическое лицо, обладающее правами на земельный участок под застройку. Он является землевладельцем. Заказчик в отличие от застройщика только использует земельный участок по застройку на правах аренды.
Подрядчик (генеральный подрядчик) – строительная фирма, осуществляющая по договору подряда или контракту строительство объекта. Генеральный подрядчик отвечает перед заказчиком за строительство объекта в полном соответствии с условиями договора, проекта, требованиями строительных норм и правил, оговоренных стоимостью. Генеральный подрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать на условиях субподряда к выполнению отдельных видов работ или строительства отдельных объектов или сооружений субподрядные строительные, монтажные специализированные организации. Ответственность за качество и сроки выполнения работ субподрядными организациями перед заказчиком несёт генеральный подрядчик.
Проектировщик (генеральный проектировщик) – проектная или проектно-изыскательская научно-исследовательская фирма, осуществляющая по договору или контракту с заказчиком разработку проекта объекта строительства. Генеральный проектировщик для разработки специальных разделов или проведения научных исследований может привлекать специализированные проектные или научно-исследовательские организации. Генеральный проектировщик несёт полную ответственность за качество проекта, технико-экономические показатели объекта строительства, правильность выполнения подрядной организацией проектных решений. Для контроля за соблюдением проектных решений генеральная проектная организация осуществляет авторский надзор.
Строительство может осуществляться разными способами. Строительство хозяйственным способом осуществляется собственными силами заказчика или инвестора. При подрядном способе строительство производится постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями – подрядчиками по договорам с заказчиком. Большое распространение в последнее время получила новая форма строительства «под ключ». При этом функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
Строительство имеет определённые особенности, отличающие его от других отраслей, и накладывающие отпечаток как на разработку долгосрочной стратегии, так и на практику оперативного управления:
1. Конечным продуктом строительства является создание нового производства, жилого, социального объекта. Время и затраты материальных ресурсов на его создание не могут сравниваться с соответствующими затратами на изготовление предметов потребления (продовольственных и непродовольственных) или средств производства – машин, станков, инструментов. Так, например, строительство 80-квартирного жилого дома осуществляется в среднем за 15-18 месяцев, строительство угольной шахты – 4-5 лет, автомобильного завода – 6-8 лет. Такой длительный рабочий период возведения новых объектов приводит к увеличению сроков окупаемости капитальных вложений, а значит, осложняет финансирование строительной организации. Кроме того, в более длительном периоде повышается фактор риска изменений экономической ситуации в стране. Всё это диктует необходимость добиваться постоянной минимизации затрат в строительстве с помощью НТП, совершенствования организации и управления трудовыми коллективами.
2. В строительстве имеет постоянное место большой стоимостной объём незавершённого производства.
3. Конечный продукт строительной отрасли нетранспортабелен, не перемещается в пространстве. Эта особенность требует строгого учёта предложения на рынке строительных объектов и достаточного равновесия его со спросом.
4. Строительный объект, как и всякий продукт труда, подвержен физическому и моральному износу, но этот процесс происходит гораздо дольше, чем у машин и оборудования. Отсюда вытекает значимость осуществления реконструкции строительных объектов, которая позволит сэкономить значительные средства и выиграть время по сравнению с затратами на новое строительство. Всё это должно учитываться при установлении норм амортизационных отчислений.
5. Если строительный объект стационарен, то сама строительная организация достаточно мобильная. Машины, оборудование, работники могут перемещаться на довольно большие расстояния. Это требует тщательной организации работ по перемещению машин и персонала, выбору новой строительной площадки и началу работ на новом месте, что увеличивает подготовительный период, а значит, и сроки окупаемости капитальных вложений.
6. Оценка строительного объекта весьма сложна, так как это требует не только определения многочисленных количественных и качественных показателей, но и наличия высокопрофессиональных специалистов. Поэтому важное значение имеет стадия премии строительного объекта.
7. Осуществление строительных работ, а в дальнейшем эксплуатация объекта зависят от выбора земельного участка, однако плодородность земли, что весьма существенно в сельском хозяйстве, здесь не имеет значения.
8. Местоположение по отношению к рынкам сбыта, транспортным коммуникациям, месторождениям полезных ископаемых оказывает существенное влияние на спрос и цену строящегося объекта.
Цель, задачи и направления анализа использования ресурсного потенциала строительной организации, финансовых результатов, финансового состояния незначительно отличаются от анализа таких же показателей на промышленных предприятиях. Поэтому нами будут рассмотрены самые существенные блоки анализа, затрагивающие объём и сметную стоимость строительно-монтажных работ (СМР).
Источниками информации для анализа являются бизнес-план строительной организации; договоры подряда и субподряда; статистическая отчётность по форме № 1кс «Отчёт о выполнении подрядных работ»; проектно-сметная документация; планы-графики выполнения работ; акты и справки приёмки комплексов (этапов) и объёмов работ, журналы учёта выполненных работ, акты рабочих и государственных приёмочных комиссий, отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (форма № 5-з); отчёт о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами М-29; данные журнала-ордера № 10-с, ведомости № 10-с и т. д.

8.2. Анализ объёма, структуры и качества
строительно-монтажных работ

По мнению Г. В. Савицкой [16], от выполнения производственной программы по объёму и качеству СМР зависят все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ обычно начинают с изучения объёма СМР и ввода в действие объектов.
Основные задачи анализа:
оценка степени выполнения плана и динамики объёма строительных работ (СР) и сдачи их заказчикам;
определение влияния факторов на изменение объёмов СМР;
выявление резервов увеличения объёмов СМР и разработка мероприятий по их освоению;
Анализ объёма СМР целесообразно проводить по следующим направлениям:
Анализ состава, структуры и динамики объёма строительства.
Анализ конкурентоспособности строительной организации.
Оценка выполнения производственной программы:
выполнение плана по организации, строительным участкам и объектам строительства;
структура СМР;
ритмичность строительства;
анализ выполнения плана ввода в действие объектов строительства.
Анализ факторов изменения объёма СМР:
влияние обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов на объём СМР;
влияние обеспеченности строительной техникой и полноты её использования на объём СМР;
влияние обеспеченности строительными материалами и экономного их использования на объём СМР.
5. Обобщение результатов анализа, выявленных резервов, принятие управленческих решений.
Анализ объёма СМР начинают с изучения его динамики за последние 5–10 лет в сопоставимых ценах. Рассчитывают базисные, цепные и среднегодовые темпы роста и прироста объёмов строительной продукции. Оцениваются стабильность производственной деятельности организации, её деловая репутация, активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства.
Изучаются также конкурентоспособность подрядной организации, её имидж в деловом мире, умение выиграть тендерные торги, привлечь потенциальных инвесторов.
Для оценки конкурентоспособности строительной организации создаётся банк данных о реальных и возможных конкурентах в сфере строительного бизнеса (специализация конкурентов, наличие опыта в произведении аналогичных работ, деловая репутация, производственно-технический потенциал, наличие эффективной системы управления качеством, наличие профессионально подготовленных кадров, финансовое состояние организации, её ценовая политика и др.).
Большое внимание в процессе анализа уделяется выполнению производственной программы строительной организации за отчётный период. Производственная программа включает в себя перечень объектов, на строительство которых заключены договоры подряда с заказчиками, их мощность, сроки ввода, нормативную продолжительность строительства, объём СМР на год и источники их финансирования.
Оценка выполнения производственной программы за отчётный период производится на основе сравнения фактических объёмов СМР с плановыми в целом по организации, строительным участкам и объектам строительства (табл.26).
Таблица 26
Оценка выполнения плана СМР
Показатели
Объём работ, тыс. р.
Абсолютное отклонение, тыс. р.
Выполнение плана, %


план
факт



Стоимость СР по генеральному подряду
65000
68500
+3500
105,4

СМР, выполненные по субподрядным договорам
17000
18100
+1100
106,5

СМР, выполненные собственными силами, всего
в том числе:
48000
50400
+2400
105,0

Строительный участок № 1
Объект 1
Объект 2
Объект 3
Объект 4
17900
2500
5600
3600
6200
17260
2500
6000
2800
5960
-640
-
+400
-800
-240
96,4
100,0
107,0
77,8
96,1

Строительный участок № 2
Объект 5
Объект 6
15000
5000
10000
16300
5500
10800
+1300
+500
+800
108,6
110,0
108,0

И т. д.






Различная степень выполнения плана по объектам строительства свидетельствует о наличии организационных недостатков, которые в ряде случаев зависят от конкретных исполнителей работ. В процессе анализа необходимо установить причины сложившегося положения с дифференциацией их на внешние и внутренние. Нужно определить также долю ответственности субподрядных организаций за результаты производственной деятельности, так как часто недовыполнение плана по отдельным объектам связано с отсутствием финансирования работ по вине заказчика.
В целях контроля за ходом выполнения подрядных договоров анализируют выполнение плана по отдельным заказчикам и назначению: промышленное, культурно-бытовое, жилищное строительство и другие.
Существенные различия в материало-, трудо- и фондоёмкости возводимых зданий (крупнопанельных, крупноблочных, кирпичных) и выполненных видов работ (земляных, общестроительных, монтажных, отделочных) ведут к необходимости анализа структуры СМР по существенным признакам.
Изменение стоимости СМР за счёт изменения их структуры можно определить с использованием метода относительных разниц.
Сначала определяется коэффициент выполнения плана по объёму СМР в стоимостной оценке (Кс); затем рассчитывается коэффициент выполнения плана по объёму СМР в нормативном времени (нормо-часах) (Кт). 13 EMBED Equation.3 1415
Влияние структурного фактора может быть определено следующим образом: разность коэффициентов выполнения плана в рублях и в нормо-часах умножить на плановую стоимость СМР.
Критерием оценки качества СМР является соответствие их строительным нормам и правилам. При выявлении отступлений от них объём выполненных работ не засчитывается в объём подрядных работ до устранения допущенных отклонений, то есть считается браком. Для оценки качества используется коэффициент брака:
К брака
=
Потери от брака за отчётный период



Стоимость фактического объёма выполненных работ за отчётный период

Потери от брака определяются суммой затрат на производство неисправимого брака и затрат на исправление брака.
Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с данными других организаций, установить причины брака по центрам ответственности и разработать действенные меры по недопущению его в будущей работе.
Ритмичность работы строительной организации – важнейший показатель, характеризующий уровень организации производства. Она предполагает строгую организацию работы по заранее разработанному графику (плану). Ритмичная работа является основным условием своевременного вода в действие объёктов, выполнение плана СМР и повышения их качества.
Для оценки выполнения плана ритмичности используются такие же показатели, как и в промышленности:
прямые (коэффициенты ритмичности, вариации, удельный вес строительной продукции за каждый месяц или квартал к годовому объёму СМР);
косвенные (доплата за сверхурочные работы, оплата простоев по вине строительной организации, потери от брака, наличие сверхплановых остатков незавершённого строительства).
Разность между фактическим и возможным объёмом СМР, исчисленным исходя из наибольшего среднемесячного (среднеквартального) объёма работ, показывает упущенные возможности строительной организации по увеличению объёмов строительства в связи с неритмичной работой.

8.3. Анализ выполнения плана ввода в действие объектов строительства

Важнейшей задачей строительной организации является ввод в действие объектов строительства в нормативные сроки при сокращении количества одновременно строящихся объектов и уменьшении незавершённого производства. Ввод в действие объектов строительства – основной оценочный показатель деятельности строительной организации.
Законченными являются строительные объекты, по которым выполнены все работы, предусмотренные проектом, титульными списками и договорами с заказчиками. Введёнными в эксплуатацию считаются законченные строительные объекты или пусковые комплексы, которые сданы заказчикам по актам в установленном порядке.
Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используются следующие показатели: стоимость объектов, натуральные показатели, характеризующие объём строительства, нормы продолжительности строительства, сроки сдачи объектов или комплексов, качество выполненных работ. Выявляются объекты, сданные досрочно, в установленный срок и с опозданием (табл.27).





Таблица 27
Ввод в действие готовых объектов

Объект

Площадь, м2
Стоимость
объекта, тыс. р.
Срок (дата)
ввода в действие


план
факт
план
факт
план
факт

Детский сад, количество
мест
280
280
5200
5200
04.2004
06.2004

Жилой дом, м2
7200
7200
20600
20600
07.2004
11.2004

Склад, м2
2000
2000
3600
-
12.2004
-

И т. д.







ИТОГО
-
-
49000
45400
-
-


Ввод в действие объектов строительства зависит от своевременного выполнения объёмов работ на пусковых объектах; концентрации и эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, машин и механизмов, тщательной инженерной подготовки и организации СМР; действенного контроля за ходом выполнения плановых заданий по объёму и качеству работ и др.
В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения, определяются отклонения от плана и причины их возникновения (табл.28).
Таблица 28
Соблюдение сроков строительства, мес.
Объект строительства
По строительным нормам
По плану
Фактически
Отклонение от





нормы
плана

Детский сад
12
12
15
+3
+3

Жилой дом
16
15
19
+3
+4

И т. д.







Для обобщённой характеристики изменения продолжительности строительства в динамике рассчитывается средневзвешенный её уровень в целом по строительной организации (Т).
T = 13 EMBED Equation.3 1415,
где i – количество строящихся объектов; ti – продолжительность строительства i-го объекта; С i – договорная стоимость i-го объекта.
Сокращение продолжительности строительства создаёт условия для выполнения плана ввода в действие объектов, уменьшения остатков незавершённого строительства и ускорения оборачиваемости капитала застройщика.
Несвоевременное окончание строительства по вине подрядчика чревато для него уплатой неустоек, что отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии.

8.4. Факторы изменения объёма строительно-монтажных работ

Объем строительной продукции, также как и в промышленности, зависит от трёх групп основных факторов, влияние которых определяется традиционными методами факторного анализа:
Обеспеченность трудовыми ресурсами необходимой квалификации и профессий и полнота их использования. В эту группу относится общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (Уд), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка 1 рабочего (ЧВ). Зависимость объёма СМР от данных факторов можно представить в виде следующей модели:
V СМР =13 EMBED Equation.3 1415.
Обеспеченность строительной техникой и полнота её использования. Это количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчётный период (Д), коэффициент сменности их работы (Ксм), средняя продолжительность смены (ПС) и средний объём СМР за один машино-час (Ф). Объём СМР равен произведению этих факторов:
V СМР = 13 EMBED Equation.3 1415.
Обеспеченность строительными материалами и экономное их использование. К этой группе относятся сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО):
V СМР = 13 EMBED Equation.3 1415.
Рассчитав влияние данных факторов, необходимо изучить более детально обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение их норм расхода на единицу работ (Ред).
Исходя из специфики деятельности и особенностей расхода материалов в строительстве, целесообразно углубить анализ и рассчитать влияние переходящих остатков (Он и Ок), выполнения плана по поступлению (П) и размера отходов (Отх) на объём СМР:
V СМРРi = 13 EMBED Equation.3 1415.
При этом основное внимание уделяется выяснению причин перерасхода материалов по сравнению с установленными нормами, а также образованию сверхплановых отходов и потерь, устранение которых является существенным резервом увеличения объёма работ и снижения себестоимости строительной продукции и её материалоёмкости.

8.5. Анализ себестоимости строительной продукции

Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От её уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительной продукции и услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости строительной продукции и изыскивать резервы её снижения.
В процессе анализа изучают общее изменение себестоимости строительной продукции; изменение себестоимости отдельных строительных объектов; изменение себестоимости по статьям затрат; факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат; резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.
Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:
З =13 EMBED Equation.3 1415,
где З – сумма затрат на производство продукции; a – абсолютная сумма постоянных расходов; b – уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг); x – объём производства продукции (работ, услуг).
Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоёмкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика, выполнение плана по затратам на рубль СР.
Анализ факторов изменения затрат на рубль строительной продукции представлен в табл.29.
Таблица 29
Факторный анализ затрат на 1 рубль СМР
Затраты на 1 руб. СМР
Факторы


Объём работ
Структура работ
Уровень переменных затрат
Сумма постоянных затрат
Цена на продукцию

План
План
План
План
План
План

Усл. 1
Факт
План
План
План
План

Усл. 2
Факт
Факт
План
План
План

Усл. 3
Факт
Факт
Факт
План
План

Усл. 4
Факт
Факт
Факт
Факт
План

Фактд
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт

Общее изменение







Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости.
После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.
Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты, размер которых зависит от объёма (V) и структуры СМР, норм расхода материалов на единицу выполненных работ (НР) и стоимости материальных ресурсов (Ц):
13 EMBED Equation.3 1415.
Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.
Отклонение от норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчётного периода, изменением качества строительных материалов. Влияют также квалификация работников, объём забракованной продукции, уровень организации контроля за сохранностью и эффективность использования материальных ресурсов и другие факторы.
Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка сырья и поставщиков материалов, дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов и т. д. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (табл.30).
Таблица 30
Анализ формирования фактической себестоимости единицы материала А
Вид затрат
Сумма, тыс. р.


По плану
Фактически
Отклонение

1. Отпускная цена поставщика
150,0
160,0
+10,0

2. Расходы по транспортировке до приобъектного склада
12,0
14,0
+2,0

3. Заготовительно-складские расходы
всего
в том числе:
3.1 таможенные пошлины
3.2 услуги посредников
3.3 прочие (содержание складов, зарплата рабников)

3,0

-
0,5

2,5

6,0

2,0
1,0

3,0

+3,0

+2,0
+0,5

+0,5

ИТОГО
165,0
180,0
+15,0


Сумма затрат по статье «основная заработная плата рабочих» может измениться за счёт объёма (V) и структуры СМР, их трудоёмкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ):
13 EMBED Equation.3 1415.
Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» (Зэ.м.) включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на её ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Анализ может быть проведён по каждому виду машин и механизмов с использованием следующей факторной модели:
13 EMBED Equation.3 1415,
где КМ – количество i-го вида машин; Д – количество отработанных дней одной машиной за анализируемый период; Ксм – коэффициент сменности; ПС – средняя продолжительность одной смены; УПЗ – уровень переменных затрат за 1 машино-час работы; А – сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.
Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.
Для исчисления степени влияния объёма СМР на изменение их суммы (
·НРсмр) необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (НРпер0):
13 EMBED Equation.3 1415.
Экономия или перерасход накладных расходов за счёт изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:

13 EMBED Equation.3 1415,
где НРпост0 – нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту; К п. с. – коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).
Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.

Вопросы для закрепления материала
Назовите основных субъектов строительства.
Охарактеризуйте особенности строительства и их влияние на результаты анализа.
Каковы основные задачи, направления и источники информации для анализа объёма, структуры и качества СМР?
Как оценивается выполнение плана ввода в действие объектов строительства?
Охарактеризуйте основные факторы, влияющие на объём СМР.
В чём заключается суть анализа сметной стоимости?

Тесты:
1. Специализированная фирма, осуществляющая по договору или контракту с заказчиком разработку проекта объекта строительства, это:
а) застройщик;
б) инвестор;
в) подрядчик;
г) проектировщик (генеральный проектировщик);
д) субподрядчик.
2. Строительная фирма, осуществляющая по договору подряда или контракту строительство объекта, это:
а) застройщик;
б) инвестор;
в) подрядчик;
г) проектировщик (генеральный проектировщик).
д) заказчик.
3. Ключевая фигура строительства, осуществляющая финансирование строительного объекта, это:
а) застройщик;
б) инвестор;
в) подрядчик;
г) проектировщик (генеральный проектировщик).
д) заказчик.
4. Юридическое или физическое лицо, принявшее на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от разработки ТЭО и заканчивая сдачей объекта в эксплуатацию или выходом объекта строительства на проектную мощность, это:
а) застройщик;
б) инвестор;
в) подрядчик;
г) проектировщик (генеральный проектировщик).
д) заказчик.
5. Юридическое или физическое лицо, обладающее правами на земельный участок под застройку, это:
а) застройщик;
б) инвестор;
в) подрядчик;
г) проектировщик (генеральный проектировщик).
д) заказчик.
6. При подрядном способе строительство производится:
а) собственными силами заказчика или инвестора;
б) постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками;
в) при передаче функций заказчика на весь срок работ генеральному подрядчику.
7. При хозяйственном способе строительство осуществляется:
а) собственными силами заказчика или инвестора;
б) постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками;
в) при передаче функций заказчика на весь срок работ генеральному подрядчику.
8. При строительстве «под ключ»:
а) строительные работы производятся собственными силами заказчика или инвестора;
б) строительные работы производятся постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками;
в) функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
9. Законченные строительные объекты или пусковые комплексы, которые сданы заказчикам по актам в установленном порядке, это:
а) законченные строительные объекты;
б) введённые в эксплуатацию строительные объекты;
в) незавершенное производство строительной организации;
г) выполненные этапы незавершенных работ;
д) ни один ответ не верен.

Задача 8.1
На основе данных табл. 31 оценить выполнение плана по вводу в действие объектов строительства производственного и непроизводственного назначения. Сделать выводы.
Таблица 31
Ввод в действие объектов строительства
Показатели
План
Факт

Всего основных фондов, тыс. руб.
14630
14951

В том числе:
производственные основные фонды

9702

10245

непроизводственные
4928
4706


Задача 8.2
Проанализировать с использованием табл. 32 состав и структуру введенных в действие основных фондов и капитальных вложений по видам строительного производства в отчетном году по сравнению с плановыми показателями. Сделать выводы.









Таблица 32
Выполнение плана по воду в действие и объему
капитальных вложений
Показатели
Всего
В том числе



Новое строительство
Реконструкция
Техническое перевооружение
Расширение

Ввод в действие основных фондов (тыс. руб.)
по плану
фактически
% выполнения плана


14630
14951


3520
2060


6556
7418


484
610


4070
4763

Удельный вес каждого направления в общем объеме введенных в действие объектов, %
по плану
фактически






Объем капитальных вложений на отчетный год (тыс. руб.)
по плану
фактически
% выполнения плана



13560
14320



2368
1882



6432
7224



440
474



4320
4740

Удельный вес каждого направления в общем объеме капитальных вложений, %
по плану
фактически







Задача 8.3
Оценить по данным табл. 33 степень выполнения плана по отдельным видам капитальных вложений и их структуре. Сделать выводы.
Таблица 33
Выполнение плана капитальных вложений по видам
Показатели
По плану
Фактически
% выполнения плана


тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу


1
2
3
4
5
6

Всего капитальных вложений

13560


14320






Продолжение табл.33

1
2
3
4
5
6

в том числе
строительно-монтажные работы
7156

7218



оборудование, инструмент, инвентарь

5820


6572



прочие капитальные работы и затраты

584


530




Задача 8.4
Оценить с использованием табл. 34 выполнение производственной программы по вводу в действие производственных мощностей и законченных объектов строительства. Сделать выводы.
Таблица 34
Ввод в действие мощностей и важнейших объектов
Наименование объекта
Ед. изм.
Производственная мощность в натуральном выражении
Подрядные работы по сметной стоимости, тыс. руб.
% выполнения плана



план
факт
план
факт
В натуральном выражении
В сметной стоимости

Объект А
м2
2500
2500
6000
6906



Объект Б
км
2
2
1600
1488



Объект В
-
-
-
1440
1396



Объект Г (жилищное строительство)



м2



1370



1633



16440



17476



Всего по важнейшим объектам


Ч


Ч


Ч


25480


27266




Задача 8.5
На основании данных табл. 35 оценить выполнение производственной программы в целом. Сделать выводы.




Таблица 35
Выполнение производственной программы в отчётном году, млн. руб.
Показатели
Производственная программа
Фактическое выполнение

1. Подрядные работы по объектам, предусмотренным в плане организации, всего
в том числе

76040

78700

1.1 Новое строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение
69640

72350

1.2 Капитальный ремонт
5060
4980

1.3. Текущий ремонт
1340
1370

2. Из общего объема – подрядные работы, выполненные:



2.1 Собственными силами
45256
47246

2.2 Привлеченными организациями
30784
31454


Задача 8.6
Провести анализ использования строительных машин по времени работы (табл. 36), если известно, что по плану рабочее время экскаваторов составляет 70%, а скреперов – 75% календарного фонда времени при рабочем дне продолжительностью 7,8 часа. Сделать выводы.
Таблица 36
Использование машин и механизмов по времени работы
Наименование машин
Количество машин на конец отчетного периода
Календарный фонд рабочего времени машин, дн.
Отработано машинами с начала года, машино-часов





план

факт
% выполнения плана

Экскаваторы с ковшом емкостью свыше 0,35 м3


2


680



3064


Скреперы
2
660

4250



Задача 8.7
По данным оперативной отчетности строительной организации выработка машин и механизмов за весь отчетный период характеризуется следующими данными (табл. 37).



Таблица 37
Выработка машин и механизмов за отчетный год
Наименование машин
Фактическая средняя мощность машин с начала года, м3
Выполнено работ с начала года, тыс. м3

Экскаваторы с ковшом емкостью свыше 0,35 м3

2,14

236,00

Скреперы
2,38
17,00


Пользуясь данными предыдущей задачи, определить производительность машин по выработке на единицу мощности и в единицу времени. Зная, что норма выработки по экскаваторам для данных условий строительства определена в 150 тыс. м3 , определить интенсивность использования данного вида машин. Сделать выводы.

Задача 8.8
С использованием табл. 38 оценить выполнение плана по механизации важнейших видов работ. Сделать выводы.
Таблица 38
Выполнение плана механизации работ
Виды работ
Ед. изм.
Уровень механизации работ по плану, %
Фактический объем выполненных работ
Фактический уровень механизации работ, %




всего
в том числе механизированным способом


1.Землянные работы
тыс. м3

100,0

523,38

468,38


2. Монтаж бетонных и железобетонных конструкций
тыс. тонн

95,0

50,16

45,54


3. Монтаж стальных конструкций
тыс. тонн

90,0

119,02

89,32



Задача 8.9
Используя исходные данные (табл. 39) и данные предыдущих задач, выявить суммы резервов годовой выработки двух экскаваторов с ковшом емкостью свыше 0,35 м3 за счет устранения целодневных и внутрисменных простоев. Сделать выводы.



Таблица 39
Данные об использование строительных машин по времени
Показатели
План
Факт

1. Количество отработанных машино-дней
476
403

2. Количество отработанных машино-часов
3713
3064


Задача 8.10
Оценить эффективность использования трудовых ресурсов в строительной организации (данные представлены в табл. 40). Определить влияние факторов на величину выработки годовой одного работника и объем выполненных работ. Сделать выводы.
Таблица 40
Исходные данные
Показатели
План
Факт

1.Объем выполненных СМР по сметной стоимости, тыс. руб.

49782

51971

2.Число работников, занятых на СМР и в подсобных производствах, чел.
В том числе рабочих, чел.

390
342

395
348

3.Общее число отработанных человеко-часов работниками

705744

690460

4.Общее число отработанных человеко-дней работниками

90480

90850


Задача 8.11
Оценить на основании данных табл. 41 выполнение плана по затратам строительно-монтажных работ. Сделать выводы.
Таблица 41
Исходные данные
Показатели
Плановая себестоимость
Фактическая себестоимость

Выполнено работ – всего, тыс. руб.
42566
41650

в том числе:
строительные работы

37704

36844

монтаж оборудования
376
366

капитальный ремонт
4486
4440


Задача 8.12
Проанализировать состав и структуру себестоимости СМР; оценить степень выполнения плана в целом и по отдельным статьям затрат (табл.42). Сделать выводы.

Таблица 42
Данные о себестоимости СМР, тыс. руб.
Статьи затрат
План
Факт

Материалы
30628,4
30637,2

Основная заработная плата рабочих
9200,4
8835,2

Расходы на эксплуатацию машин и механизмов
2279,2
1991,0

Итого прямые расходы



Накладные расходы
4714,6
4351,6

ВСЕГО




Задача 8.13
Определить на основании данных табл. 43 влияние на изменение суммы материальных затрат следующих факторов: объем СМР, структура СМР, удельные материальные затрат на единицу объема работ. Фактическая сметная стоимость работ в отчетном году – 47246 тыс. руб., плановая – 45256 тыс. руб. Сделать выводы.
Таблица 43
Затраты на материалы
Показатели
Сумма, тыс. руб.

Материальные затраты по плану на планируемый объем работ

26648

Материальные затраты по плану на фактически выполненный объем работ

27844

Фактические материальные затраты на фактически выполненный объем работ

27852


Задача 8.14
Проанализировать по данным табл. 44 эффективность использования фонда заработной платы в строительной организации. Сделать выводы.
Таблица 44
Исходные данные
Показатели
План
Факт

Объем СМР по сметной стоимости, тыс. руб.
45256
47246

Фонд заработной платы работников, занятых на СМР и в подсобных производствах, тыс. руб.
в том числе
рабочих

12592,8

9033,2

12689,6

9112,4

руководителей
1025,2
1042,8

специалистов
2354,0
2358,4

вспомогательного персонала
180,4
176,0

Заработная плата на 1 рубль объема СМР, коп.




Задача 8.15
Определить по исходным данным табл. 45 влияние как можно большего количества факторов на изменение фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы одного работника. Сделать выводы.
Таблица 45
Исходные данные
Показатели
План
Факт

Фонд заработной платы, тыс. руб.
12592,8
12689,6

Среднесписочная численность работников, чел.
390
395

Общее число отработанных работниками человеко-дней

90500

90900

Общее число отработанных работниками человеко.-часов

705700

690500


Задача 8.16
По данным табл. 46 проанализировать состав и структуру фонда заработной платы рабочих, занятых в строительно-монтажных работах и в подсобных производствах. Сделать выводы.
Таблица 46
Исходные данные
Виды выплат
План
Факт

Оплата по сдельным расценкам
6630,8
6633,0

Премии сдельщикам
776,6
792,0

Повременная оплата по тарифным ставкам
624,8
655,6

Премии повременщикам
116,6
127,6

Доплаты за сверхурочные часы работы
Ч
63,8

Оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя

Ч

26,4

Оплата основных и дополнительных отпусков
631,4
646,8

Прочие виды заработной платы
253,0
167,2

ИТОГО




Задача 8.17
Оценить исполнение сметы накладных расходов строительной организации в отчетном году (табл. 47). Сделать выводы.
Таблица 47
Исходные данные, тыс. руб.
Статьи расходов
План
Факт

1
2
3

Накладные расходы – всего
4571,6
4351,6

Продолжение табл.47

1
2
3

В том числе:
административно-хозяйственные расходы
2739,0
2662,0

противопожарная и сторожевая охрана
259,6
231,0

износ временных (нетитульных) сооружений и приспособлений

1089,0

913,0

непроизводительные расходы
Ч
92,4

прочие накладные расходы
484,0
453,2


Задача 8.18
Определить по данным прил. 6, как степень выполнения плана по объему и структуре строительно-монтажных работ повлияла на сумму затрат на заработную плату в целом и в разрезе видов работ. Сделать выводы.

9. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

9.1. Особенности сельскохозяйственного производства
и анализа деятельности сельскохозяйственных предприятий

По своему содержанию и задачам анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий почти не отличается от анализа в других отраслях национальной экономики, однако имеются некоторые особенности в методике его проведения, которые обусловлены спецификой этой отрасли производства:
Результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий во многом зависят от природно-климатических условий. Поэтому для правильных выводов показатели текущего года должны сопоставляться не с прошедшим годом, как это делается на промышленных предприятиях, а со средними данными за предшествующие 3-5 лет.
Для сельского хозяйства характерна сезонность производства. В связи с этим на протяжении года неравномерно используются ресурсы, неритмично реализуется продукция, поступает выручка.
В сельском хозяйстве процесс производства очень длительный и не совпадает с рабочим периодом. Многие важнейшие результативные показатели можно рассчитать только в конце года.
Сельскохозяйственное производство имеет дело с живыми организмами. Поэтому на уровень его развития оказывают влияние не только экономические, но и биологические, химические и физические законы, что усложняет измерение влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности.
Основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, природные особенности которой неразрывно связаны с климатическими условиями. В отличие от других отраслей, где точно известна экономическая эффективность и производственная мощность всех фондов, продуктивность земли не поддаётся точному учёту и под влиянием разных факторов меняет природный и экономический характер. Кроме того, земля не изнашивается (если её правильно использовать). Ей свойственны такие особенности: универсальность, слабая концентрация, многоотраслевой характер, более низкий уровень производительности труда сельскохозяйственных рабочих. В этой связи анализ должен содействовать высокопроизводительному использованию земли, последовательному развитию наиболее полезных в условиях хозяйства направлений деятельности.
Часть продукции сельского хозяйства используется на собственные цели в качестве средств производства: семена, фураж, животные. Поэтому объём реализованной продукции обычно намного меньше произведённой.
Для оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий используется много специфических показателей (урожайность, продуктивность скота, жирность молока и др.). Общие показатели, применяемые во всех отраслях (себестоимость продукции, прибыль, рентабельность, оборачиваемость средств и пр.), отражают специфику сельскохозяйственного производства. Это обусловливает некоторые особенности их анализа.
В сельском хозяйстве больше, чем в промышленности, однотипных предприятий, осуществляющих производство примерно в одинаковых природно-климатических условиях. Поэтому здесь можно более широко использовать межхозяйственный сравнительный анализ, который позволяет точнее оценивать результаты хозяйственной деятельности, выявлять передовой опыт других предприятий.
Наличие широкой базы для сравнения как в рамках отдельных предприятий, так и в масштабах региона, области позволяет чаще использовать в анализе следующие приёмы: сопоставление параллельных и динамических рядов, аналитические группировки, корреляционный анализ, многоуровневый сравнительный анализ и др.
На основе методик анализа деятельности предприятий агропромышленного комплекса (АПК), разработанных Мироновой И. А. [11], Г. В. Савицкой [15], Смекаловым П. В. и Ораевской Г. А. [18], аналитическая работа может быть проведена по следующим направлениям:
Анализ условий хозяйствования сельскохозяйственных предприятий, размеров и структуры:
анализ природно-климатических и экономических условий;
анализ размеров сельскохозяйственного предприятия и его структуры.
Анализ уровня специализации, интенсификации и эффективности производства.
Анализ продукции растениеводства:
анализ динамики и выполнения плана производства продукции растениеводства;
анализ выполнения плана сева и структуры посевных площадей;
анализ урожайности сельскохозяйственных культур и факторов, определяющих её уровень; анализ выполнения плана агротехнических мероприятий;
определение резервов роста продукции растениеводства.
4. Анализ производства продукции животноводства:
4.1 анализ выполнения плана повышения поголовья животных;
4.2 анализ структуры стада; экономическая оценка изменений в структуре стада;
4.3 анализ продуктивности и факторов, определяющих её уровень;
4.4 анализ обеспеченности животных кормами и эффективности их использования;
4.5 оценка резервов роста производства продукции животноводства.
5. Анализ использования земельных ресурсов:
5.1 анализ размера земельного фонда хозяйства;
5.2 анализ структуры земельного фонда хозяйства;
5.3 анализ эффективности использования сельскохозяйственных угодий и резервов её повышения.
6. Анализ обеспеченности ОС производства:
6.1 анализ использования тракторного парка;
6.2 анализ использования зерноуборочных комбайнов;
6.3 анализ использования грузового автотранспорта;
6.4 анализ обобщающих показателей обеспеченности сельскохозяйственных предприятий ОС и эффективности их использования.
7. Анализ использования трудовых ресурсов и ФЗП.
8. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции.
9. Анализ финансовых результатов деятельности.
10. Анализ финансового состояния предприятия АПК.
11.Обобщение результатов анализа и разработка комплекса мероприятий по улучшению деятельности.
Источники информации для проведения анализа будут весьма разнообразны и специфичны. Это, в первую очередь, годовая отчётность предприятий АПК, которая по своему составу и содержанию гораздо шире, чем у промышленных предприятий. Кроме того, информацию для анализа можно почерпнуть из плана-проекта внутрихозяйственного землепользования, данных текущего учёта, внеучётных источников информации, сведений о результатах деятельности аналогичных предприятий.

9.2. Анализ условий хозяйствования, размеров и структуры сельскохозяйственных предприятий

Чёткая характеристика предприятия и условий, в которых оно находится, способствует правильной ориентации в дальнейшем анализе, позволяет подбирать другие предприятия для сравнения, обоснованно оценивать достигнутое, составлять реальные планы дальнейшего развития.
Условия хозяйствования можно разделить на три группы: природные и климатические; месторасположение хозяйства; экономические условия производства.
Каждая из этих групп может быть охарактеризована соответствующей системой показателей.
Из природных условий на результаты хозяйственной деятельности наибольшее влияние оказывают особенности рельефа местности, типы почв, наличие водных ресурсов и гидрологические особенности, естественная растительность и агроклиматические условия.
Рельеф местности может быть равнинным, всхолмлённым, гористым и т. д. Он характеризуется высотой возвышенностей, крутизной и направлением склонов, развитием сети оврагов и т. д. Рельеф обусловливает процессы эрозии, необходимость их предупреждения, способы использования земли, рациональные приёмы передвижения средств механизации.
Почва – основное незаменимое средство производства в сельском хозяйстве, которое оказывает определяющее влияние на урожайность сельхозкультур, эффективность земледелия, на потребность вы различных видах машин и орудий, уровень их производительного использования. Для характеристики состояния почвы используются следующие показатели: тип почв (чернозёмные, песчаные и др.), содержание гумуса и микроэлементов в почве; мощность гумусного слоя (горизонта); механический состав почвы; качественная оценка сельских угодий (в баллах); средний размер полей; доля угодий, требующих известкования и гипсования; доля улучшенных угодий в общей их площади; отзывчивость на различные виды удобрений и т. д.
Водные ресурсы и гидрологические особенности – сеть источников воды, сроки интенсивность паводков, обводнённость и водообеспеченность, качество воды, уровень подпочвенных вод. Всё это влияет на естественное плодородие почвы, размещение сельхозкультур, пригодность пастбищ, условия для развития орошения (или осушения), рыбоводства, разведения водоплавающей птицы. Особое внимание должно уделяться соблюдению экологических требований, сохранению малых рек и речек, прудов, родников, предотвращению загрязнённости вод стоками, используемыми в сельском хозяйстве химикатами, биологическими отходами животноводства.
Естественная растительность на территории предприятия характеризует наличие, состояние и хозяйственное значение лесов; ботанический состав, кормовую ценность трав естественных сенокосов и пастбищ; видовой состав и распространённость растительности.
При изучении климатических явлений необходимо обратить внимание на такие особенности, как среднегодовое количество осадков, их распределение по периодам года; продолжительность залегания и толщина снежного покрова; глубина промерзания почвы; даты первых и последних заморозков; продолжительность безморозного периода и периодов со среднесуточной температурой свыше 0°С, свыше +5 и +10°С; количество солнечных дней в году и в безморозный период.
Для оценки месторасположения хозяйства необходима информация о географическом положении, территориальном местоположении, наличии внутренней и внешней связи и инфраструктуре.
Географическое положение предприятия – это принадлежность его к крупному природно-экономическому району (Центрально-чернозёмный, Западно-Сибирский и т. п.) и микрозоне.
Территориальное местоположение характеризуется расстоянием от областного и районного центров, железнодорожных станций, пристаней, снабженческих, перерабатывающих, ремонтных предприятий, а также от крупных центров промышленности, науки и культуры. Размеры этих расстояний существенно влияют на производственную деятельность сельскохозяйственного предприятия, уровень издержек по материально-техническому снабжению и сбыту продукции. Помимо этого, немаловажное влияние на экономические и социальные стороны деятельности оказывает развитие сети внешних и внутренних дорог с твёрдым покрытием, улучшение их состояния, регулярность пассажирских и грузовых автоперевозок.
Внутренняя, внешняя связь и инфраструктура – это телефон, телеграф, собственные радиостанции, трансляции радио и телевидения; электрификация, теплофикация и газоснабжение производственных, культурных и жилищно-бытовых комплексов, их надёжность; подсоединение предприятий к государственным энергосистемам; число населённых пунктов, их размеры, численность и состав населения; качество и состояние жилищного фонда, школ, медицинских учреждений, магазинов и предприятий сферы сервиса.
К экономическим условиям относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами. Наиболее важные пропорции, которые следует учитывать в процессе анализа условий деятельности, характеризуются показателями количества поголовья животных на 100 га сельскохозяйственных угодий, фондообеспеченности, фондовооружённости, обеспеченности животных кормами, помещениями и т. д. Сравнение этих показателей с соответствующими данными соседних хозяйств, средними по району, области, а также в динамике за 5-10 лет необходимо для объективной оценки достигнутых производственных результатов.
Изучение природно-климатических и экономических условий помогает оценить существующую производственную отраслевую структуру, определить перспективы развития отраслей производства, дальнейшей специализации, связи их с изменениями в размерах населённых пунктов и численности населения.
После оценки условий хозяйствования сельскохозяйственного предприятия необходимо оценить его размеры и структуру.
Размеры предприятия характеризуют прямые показатели объёмов производства товарной и валовой продукции. Подлинные размеры предприятия более точно отражает чистая продукция. Дополнительными косвенными показателями являются среднесписочная численность работников, площадь сельхозугодий, поголовье скота (в переводе на условные головы), наличие основных фондов.
Организационная структура предприятия определяется количеством внутрипроизводственных единиц – отделений, участков, бригад, ферм, животноводческих комплексов, промышленных, подсобных и вспомогательных производств. Размеры этих подразделений характеризуются натуральными показателями: число работающих, земельная площадь, число голов скота, выход продукции в натуральном и стоимостном выражении.
Структура управления предприятием определяется совокупностью органов управления и управленческих работников, системой их подчинения и взаимоотношениями в процессе управления предприятием, его отраслями и подразделениями. В процессе анализа выявляется, насколько полно отвечает действующая на предприятии структура управления его условиям, размерам, специализации и т. д.

9.3. Анализ уровня специализации, интенсификации
и эффективности производства

Большинство сельскохозяйственных предприятий являются многоотраслевыми. Основным показателем, характеризующим специализацию, является структура товарной продукции, в качестве дополнительных показателей могут быть использованы структура посевных площадей, валовой продукции, поголовья скота, затрат труда.
По удельному весу в общем объёме реализации продукции выделяют 2–3 основные отрасли или культуры и дополнительные, изучают обоснованность подбора дополнительных отраслей, согласованность их размера.
Дополнительные отрасли часто необходимы для нормального функционирования основных (в свиноводстве требуется молоко для выпойки поросят, в семеноводстве – развитие пчеловодства). Многие дополнительные отрасли ускоряют оборачиваемость капитала, повышают эффективность использования земельных ресурсов и основных средств.
Для оценки уровня (глубины) специализации рассчитывается коэффициент специализации Ксп:
13 EMBED Equation.3 1415,
где Удn – удельный вес n-го вида товарной продукции в общем её объёме; n – порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.
Значение коэффициента может колебаться от 0 до 1. Если его величина < 0,2 – для предприятия характерна слабая специализация; интервал 0,2-0,4 свидетельствует о средней специализации; 0,4-0,6 – о высокой специализации; > 0,6 – об углублённой специализации.
Для оценки экономической эффективности специализации необходимо параллельное сопоставление показателей специализации и эффективности производства. По результатам анализа разрабатываются мероприятия, направленные на совершенствование внутрихозяйственной специализации с учётом конкретных условий производства.
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает уровень интенсификации производства.
Расширенное воспроизводство в сельском хозяйстве может достигаться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Преимущественна интенсификация, которая достигается путём внедрения достижений НТП и передового практического опыта.
С целью всестороннего изучения процесса интенсификации рассматривают три группы показателей:
1. Показатели, характеризующие уровень интенсификации (сумма основных и оборотных средств на 100 га сельхозугодий, сумма затрат на 100 га сельхозугодий, расход удобрений на 1 га, энергообеспеченность, обеспеченность хозяйства тракторами, численность поголовья скота на 100 га сельхозугодий, сумма инвестиций в мелиорацию и др.).
2. Показатели, характеризующие результаты интенсификации (валовой доход, товарная продукция на 100га сельхозугодий, чистый доход на 100 га сельхозугодий, урожайность культур, продуктивность животных).
3. Показатели, характеризующие эффективность интенсификации на основе сравнения дополнительных вложений с их результатами (объём производства и реализации продукции на рубль совокупных вложений, рентабельность продукции, производительность труда, фондоотдача, окупаемость удобрений, кормов и т. д.).
В процессе анализа изучается уровень данных показателей, их динамика, проводятся межхозяйственные сопоставления, оценивается достигнутый уровень интенсификации и эффективности производства в исследуемом хозяйстве и выявляются резервы его повышения.

9.4. Анализ продукции растениеводства

Анализ производства продукции растениеводства нацелен на решение следующих задач:
- обоснование и корректировка планов производства продукции;
- осуществление систематического контроля за выполнением плана производства продукции;
- определение влияния факторов на объём производства продукции;
- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства продукции;
- оценка деятельность хозяйства по использованию возможностей увеличения производства продукции с учётом объективных и субъективных факторов;
- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов увеличения производства продукции.
Блок-схема анализа производства продукции растениеводства представлена в прил.7.
Анализ производства продукции растениеводства целесообразно начинать с изучения её динамики в сопоставимых ценах и в натуральных единицах за 5–10 лет как по отдельным культурам, так и в целом по растениеводству с оценкой произошедших изменений (макеты таблиц могут быть разные).
Для большей наглядности динамику производства продукции целесообразно отразить графическими методами.
Большое значение для оценки деятельности хозяйства имеет анализ выполнения плана по объёму продукции растениеводства как по хозяйству в целом, так и по отдельным бригадам и другим подразделениям. С этой целью фактические валовые сборы продукции по каждой культуре сопоставляются с запланированными, выявляют процент выполнения плана и отклонения от него.
На следующем этапе необходимо установить факторы и причины изменения объёма производства продукции (прил. 8).
В первую очередь необходимо выявить влияние факторов первого порядка, с использованием детерминированной факторной модели валового сбора:
13 EMBED Equation.3 1415,
где ВС – валовой сбор продукции; S – посевная площадь культуры; Sr– площадь, на которой погибли посевы; У – урожайность культуры.
Для измерения влияния факторов могут быть использованы методы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.
После определения влияния факторов на объём валовой продукции растениеводства необходимо более детально проанализировать выполнение плана и динамику посевных площадей по культурам, установить изменения в размере и структуре посевных площадей и дать им экономическую оценку. Для этого производится сравнение фактической площади посевов с плановой по каждой культуре, бригаде и в целом по хозяйству. Устанавливаются отклонения от плана и причины. Изучаются также сроки посева и уборки урожая.
В процессе анализа изменений в структуре посевов определяется влияние этого фактора на объём полученной продукции (табл. 48):
Таблица 48
Данные для расчёта влияния структуры посевов зерновых
культур на объём производства способом цепной подстановки
Культура
Посевная площадь, га
Структура посевов, %
Фактическая площадь при базовой структуре, га
Выход продукции с 1 га, ц
Выход продукции со всей фактической площади при структуре посевов



план

факт
план
факт


фактической
базовой

Рожь
420
350
35
28
438
24
8400
10512

Пшеница
180
250
15
20
187
28
7000
5236

Ячмень
360
450
30
36
375
33
14850
12375

Овёс
240
200
20
16
250
27,5
5500
6875

Итого
1200
1250
100
100
1250
-
35750
34988


Общий размер посевной площади в 8 и 9 графах фиксируется на фактическом уровне отчётного периода, урожайность – на базовом. Различна только структура посевов. Поэтому разница сумм в 8 и 9 графах будет отражать влияние фактора структуры.
Для определения влияния структуры посевов на сумму прибыли методом абсолютных разниц может быть использована табл.49.
Таблица 49
Расчёт влияния структуры посевов на сумму прибыли
Культура
Прибыль на 1 га посева, руб.
Структура посевов, %
Изменение суммы прибыли в среднем с 1 га, р.



план
факт
изменение


1
2
3
4
5
13 EMBED Equation.3 1415

Рожь
45
35
28
-7
-3,15

Пшеница
56
15
20
+5
+2,80

Ячмень
60
30
36
+6
+3,60

Овёс
42
20
16
-4
-1,68

Итого
51
100
100
-
+1,57


Урожайность сельскохозяйственных культур является основным фактором, который определяет объём производства продукции растениеводства. При анализе урожайности нужно изучить динамику её роста по каждой культуре и группе культур за продолжительный период времени и установить, какие меры принимает предприятие для повышения её уровня. Необходимо также провести межхозяйственный сравнительный анализ урожайности сельскохозяйственных культур, который позволит выявить передовой опыт их возделывания. Кроме того, следует установить степень выполнения плана по урожайности каждой культуры и рассчитать влияние факторов на изменение её величины.
При анализе урожайности необходимо учитывать влияние следующих факторов:
·природно-климатические условия (качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков, агрометеорологические особенности каждого года в период вегетации и уборки урожая);
·обеспеченность предприятия органическими и минеральными удобрениями и их окупаемость,
·норма высева, качество и сорта семян;
·сроки проведения сева и уборки;
·качество и способы обработки земли, размещения культур в полях севооборота;
·способы и сроки ухода за посевами;
·применение биологических и химических средств защиты посевов;
· известкование, гипсование почвы и т. д.
Рассмотрим наиболее важные из них.
В процессе анализа следует изучить выполнение плана по всем агротехническим мероприятиям, определить эффективность каждого из них (прибавку урожая на 1ц удобрений, единицу выполненных работ) и подсчитать влияние каждого мероприятия на уровень урожайности и валовой сбор продукции. Для этого недовыполнение (перевыполнение) плана по объёму каждого мероприятия умножается на плановый уровень его окупаемости, а изменение окупаемости – на фактический объём соответствующего мероприятия.
Для определения окупаемости, например, удобрений можно использовать три метода анализа:
а) Экспериментальный. Это наиболее точный метод, суть которого заключается в организации полевых опытов. Берутся абсолютно тождественные по всем существенным условиям опытные и контрольные участки. Сравнение урожайности опытных, удобряемых участков и контрольных, на которых удобрения не вносились, показывает влияние фактора. Однако этот метод используется только в опытно-экспериментальных хозяйствах.
б) Расчётный – наиболее распространённый. Расчёт дополнительно полученной продукции на 1ц NPK (действующего вещества) проводится следующим образом:
13 EMBED Equation.3 1415,
где Ок – окупаемость 1 ц NPK; Уф – фактический уровень урожайности культуры; Ур - расчётный уровень урожайности культуры (урожайность от естественного плодородия почвы определяется умножением качества земли в баллах на цену балла); Кф – фактическое количество внесённых удобрений на 1га посевов культуры, ц NPK.
в) Корреляционный анализ используется при наличии достаточного количества наблюдений об урожайности культуры и количестве внесённых удобрений под неё.
Большое влияние на урожайность оказывает выполнение плана по внедрению более перспективных и высокоурожайных сортов (табл. 50).
Таблица 50
Расчёт влияния структуры сортов на среднюю урожайность ржи
Сорт
Посевная площадь, га
Удельный вес сортов, %
Базовая урожайность, ц/га
Изменение средней урожайности, ц/га


план
факт
план
факт
отклонение



1
2
3
4
5
6
7
13 EMBED Equation.3 1415

Восход-1
252
150
60
43
-17
28
-4,76

Белта
168
200
40
57
+17
23
+3,91

Итого
420
350
100
100
-
-
-0,85


Большое влияние на урожайность оказывают сроки проведения сева и уборки. Оптимальный срок сева ранних зерновых культур не более 3-4 дней, уборки – 10-12 дней. Отклонение от срока сева на 4–5 дней вызывает снижение урожайности на несколько центнеров. Биологические и физические потери зерна после его созревания составляют на 4–5-й день – 2–3%, 10-й – 10–15%, 15-й – 20–30%.
По результатам по результатам проведённого анализа выявляются резервы увеличения продукции растениеводства по следующим направлениям:
1. Расширение посевных площадей. Резерв определяется умножением выявленного резерва расширения посевной площади на фактическую урожайность тех культур, посевы которых планируются на ней.
2. Улучшение структуры посевных площадей. При расчёте резерва разрабатывается более оптимальная структура посевов с учётом всех возможностей и ограничений (желательно с помощью экономико-математических методов); сравнивается фактический объём продукции с возможным при улучшенной структуре посевов (площадь и урожайность берутся на фактическом уровне).
3. Повышение урожайности сельскохозяйственных культур. Резерв складывается из нескольких составляющих.
3.1 резерв от увеличения дозы внесения удобрений (дополнительное количество удобрений, ц NPK
· фактическая окупаемость 1 ц NPK).
3.2 резерв роста окупаемости удобрений (прирост окупаемости удобрений
· возможное количество удобрений, ц NPK).
3.3 резерв от внедрения более урожайных сортов ((урожайность более продуктивного сорта – урожайность менее продуктивного сорта)
· возможный прирост площади под более урожайный сорт).
3.4 сокращение потерь продукции при сборке урожая ((урожайность при сборе в оптимальный срок – урожайность сбора с опозданием)
· площадь сбора с опозданием).
3.5 резервы от других мероприятий по улучшению способов и качества обработки земли, способов сева и ухода за посевами ((урожайность при проведении мероприятий – урожайность без проведения мероприятий)
· площадь полей без мероприятий).
В заключении анализа обобщаются все выявленные резервы по каждому виду продукции в натуральном измерении, а в целом по растениеводству – в стоимостном (в сопоставимых ценах). На основании этих данных разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на освоение выявленных резервов.

9.5. Анализ производства продукции животноводства

Для оценки результатов животноводческой отрасли изучается динамика производства продукции за 5–10 лет. Может проводиться сравнение с данными других хозяйств одинаковой специализации, со средними показателями района, области.
Выполнение плана по производству в физическом весе анализируется по каждому виду как в целом по хозяйству, так и по каждой ферме.
Результаты анализа оформляются так же, как и в растениеводстве.
В процессе дальнейшего изучения выясняются причины изменения объёма полученной продукции (рис. 5):

Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализа объёма производства продукции животноводства

Сначала рассчитывается влияние факторов первого порядка, которые находятся в мультипликативной зависимости. (13 EMBED Equation.3 1415). Расчёт может проводиться любым методом факторного анализа.
Основой роста производства продукции в условиях интенсификации является повышение продуктивности животных путём укрепления кормовой базы. Однако это не исключает возможности наращивания поголовья скота и птицы в тех хозяйствах, где достаточно прочная кормовая база и имеются возможности для достаточно быстрого увеличения производства кормов. Поэтому вопросы роста поголовья нужно рассматривать в тесной взаимосвязи с кормовой базой.
Анализируя выполнение плана по росту поголовья продуктивных животных, следует изучить выполнение плана по выходному поголовью каждого вида и группы животных. Для этого оценивается оборот стада по источникам поступления и выбытия животных (табл. 51).

Таблица 51
Анализ оборота стада крупного рогатого скота (КРС)
Источник поступления и выбытия животных
Всего КРС
В том числе коровы
И т.д.


план
факт
отклонение
план
факт
отклонение


Остаток на начало года
2500
2500
-
1416
1416
-


Приплод
Приобретение скота
Поступление из младших групп
1338
-

573
1288
257

580
-50
+257

+7
-
10

170
-
10

170
-
-

-





Перевод в другие группы
Реализация государству:
голов
живой массы, ц
Убой в хозяйстве
Падёж
573

1200
4200
8
-
580

1320
4356
13
17
+7

+120
+156
+5
+17
156

-
-
-
-
149

-
-
-
1
-7

-
-
-
+1







Остаток на конец года
2630
2695
+650
1440
1446
+6



На следующем этапе изучается структура стада (по породности, возрасту, продуктивности), устанавливаются изменения и даётся им экономическая оценка.
Для определения влияния состава стада на выход продукции, затраты кормов, труда, сумму прибыли и другие показатели используется метод цепной подстановки или абсолютных разниц. При этом фактический уровень названных показателей сравнивают с расчётным, который сложился бы при всех фактических условиях но при плановой (базовой) структуре стада. Данные для расчёта представлены в табл.52. Для определения влияния на выход продукции из сумм предпоследней графы будут вычитаться суммы последней графы.








Таблица 52
Данные для расчёта влияния структуры стада на выход продукции животноводства
Группа животных
Поголовье
Структура стада, %
Факт. поголовье при базовой структуре
Выход продукции с 1 головы, руб.
Выход продукции от всего фактического поголовья, р. при структуре


план
факт
план
факт


фактической
базовой

Коровы
1400
1380
51,85
50,50
1416
15
20700
21240

Молодняк года:
Прошлого
Отчётного


560
740


750
600


20,75
27,40


27,50
22,00


566
748


8
10


6000
6000


4528
7480

Итого
2700
2730
100,0
100,0
2730
-
32700
33248


Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от одной головы за соответствующий период времени.
По взрослому стаду КРС показателями продуктивности являются надой молока на фуражную корову и выход телят на 100 коров, а по молодняку и откормочному поголовью – среднесуточный прирост живой массы.
В свиноводстве показателями продуктивности служат выход поросят на свиноматку и живая масса одного поросёнка при отъёме, а по молодняку и откормочному поголовью – среднесуточный прирост живой массы.
В птицеводстве продуктивность определяется выходом яиц на одну несушку и среднесуточным приростом молодняка; в овцеводстве – настригом шерсти на одну голову, приплодом на одну овцу и среднесуточным приростом живой массы молодняка; в пчеловодстве – массой собранного мёда на одну пчелосемью, а в рыбоводстве – выходом рыбы с 1 га зарыбленного водоёма.
В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по продуктивности животных, провести межхозяйственный сравнительный анализ и установить причины изменений её уровня.
Рост и развитие животных, их продуктивность зависят в первую очередь от уровня кормления, т. е. от количества использованных кормов на одну голову за период времени.
Не менее важным фактором является повышение качества кормов (в первую очередь, их энергетической и протеиновой питательности).
Существенна сбалансированность кормления, когда в рационе имеются все питательные вещества, необходимые организму животного в соответствии с продуктивностью и физиологическим состоянием.
Большое влияние на продуктивность животных оказывает породный и возрастной состав (например, возрастной состав дойного стада, яловость).
Кроме того, влияние на продуктивность животных оказывает тип и условия содержания животных, организация труда на животноводческих фермах и комплексах, технология производства, обеспеченность квалифицированным персоналом и др.
В процессе анализа важно установить степень влияния каждого фактора на уровень продуктивности животных методами экспериментального или корреляционно-регрессионного анализа.
На завершающем этапе анализа определяются резервы увеличения производства продукции животноводства:
1. Резерв роста поголовья в результате сокращения яловости маточного поголовья, падежа животных и реализации их на мясо высоким весом (возможный прирост среднегодового поголовья
· среднегодовая фактическая продуктивность одной головы соответствующей группы животных).
2. Резерв роста продуктивности животных, который складывается из следующих составляющих:
2.1 резерв от повышения уровня кормления ((возможный прирост уровня кормления (количество единиц на одну голову)
· фактическая окупаемость кормов)
· планируемое поголовье или (возможный прирост уровня кормления / фактический расход кормов в расчёте на единицу продукции)
· планируемое поголовье).
2.2 резерв от повышения эффективности использования кормов (возможное сокращение кормов на единицу продукции
· фактический объём производства / плановую (возможную) норму расхода).
2.3 резерв от улучшения породного состава стада ((намечаемое изменение удельного веса каждой породы
· фактическая продуктивность соответствующей породы)
· фактическое или возможное поголовье соответствующего вида животных).
2.4 резерв от улучшения возрастного состава стада (определяется аналогично предыдущей составляющей резервов).
2.5 резервы от улучшения условий содержания (выявляются экспериментальным способом.
2.6 сокращение потерь продукции животноводства.
В заключении анализа необходимо обобщить все выявленные резервы увеличения производства продукции по каждому виду в натуральном выражении и в целом по отрасли в стоимостной оценке (в том числе, в сопоставимых ценах) и разработать мероприятия по их освоению.

9.6. Анализ использования земельных ресурсов

Одним из основных специфичных средств производства сельскохозяйственных предприятий является земля, именно поэтому этому этапу анализа должно уделяться особое внимание.
Задачи анализа затрагивают следующие вопросы:
- изучение состава и структуры земельного фонда, установление нарушений в землепользовании и выявление резервов расширения и улучшения сельскохозяйственных угодий;
- оценка эффективности использования земель и разработка мероприятий, направленных на её повышение.
При анализе использования земельного фонда необходимо изучить в первую очередь изменения в размере и структуре земельных угодий (выявляются возможности дальнейшего расширения площади пашни, улучшенных сенокосов и пастбищ в каждом хозяйстве). Фактические данные отчётного года о размере угодий сравниваются с плановыми и данными прошлых лет.
Для более детального изучения причин произошедших изменений и поиска резервов увеличения площади и улучшения сельскохозяйственных угодий следует проанализировать выполнение плана мероприятий по улучшению использования земель (табл. 53).
Таблица 53
Анализ выполнения плана мероприятий по улучшению земель, га
Мероприятие
План
Факт
Выполнение плана
·

Приложенные файлы

  • doc 18576819
    Размер файла: 3 MB Загрузок: 0

Добавить комментарий