shpora 2


12Бухгалтерский баланс.
Понятие бух. баланса
Бух.баланс-это важнейшая составляющая бух.отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату. Баланс состоит из двух частей: левая часть наз-ся актив, правая-пассив. Между собой они должны быть равны.Виды балансов.
по времени составления балансы бывают: текущий, периодический, годовой, вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный
по объему инф-ции: единичный, сводный (составляется министерствами, ведомствами, концернами путем объединения заключительных балансов), сводно-консолидированный (составляется по д-ти головного предприятия вместе с зависимыми и дочерними обществами)
по способу очистки: баланс Брутто-это баланс, включающий регулирующие статьи, баланс Нетто- баланс не включающий регулирующие статьи.
13/Строение бух.баланса
Все имущество предприятия сгруппировано в бух.балансе по статьям. Статья бух.баланса-это показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства предприятия.
Балансовые статьи объединены в группы, а группы в разделы. Обе части баланса показывают одно и тоже имущество, сгруппированное по разным признакам: в активе по вещественному составу и функциональной роли, в пассиве по источникам образования. Итоги бух.баланса наз-ся валютой бух. баланса. Статьи баланса сгруппированы в 5 разделов.
Активные статьи объединены в 2 раздела:1.внеоборотные активы2.оборотные активы
Характерная особенность структуры баланса-это расположение статей в разделе и разделах в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности.В состав раздела 1. внеоборотные активы входят наименее ликвидные статьи баланса:
нематериальные активы
основные средства
вложения во внеоборотные активы
долгосрочные финансовые вложения
Второй раздел баланса 2. оборотные активы включает более ликвидные статьи в порядке нарастания уровня ликвидности:
производственные запасы
затраты в незавершенном пр-ве
готовая продукция и товары для перепродажи
налог на добавленную стоимость
краткосрочные финансовые вложения.
дебиторская задолженность
расходы будущих периодов
денежные средства
Разделы пассива 3капитал и резервы: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенная прибыль или убыток прошлых лет и отчетного года
4долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы
5краткосрочные пассивы: заемные средства, кредиторская задолженность, задолженность учредителям по выплате доходов, доходы будущих периодов
1Понятие и виды хоз. учета
определение хоз. учета. Виды показателей
Современное пр-во включает в себя 2 взаимосвязанных и дополняющих друг друга сферы:
материальное пр-во (промышленность, связь, транспорт и т.д.)
нематериальное пр-во (образование, здравоохранение, наука )
Для получения необходимых сведений о ходе хоз. процессов организуется хоз. учет.
Хоз. учет – это количественное отражение и качественная хар-ка хоз. и общественных явлений. Для контроля и управления хоз. д-ти необходимо использование показателей учета:
показатели натуральные- представляют инф-цию об объектах учета счетом, мерой, весом (шт, кг, км…)
трудовые показатели- исп-ся для исчисления кол-ва затраченного труда, выражаются в единицах времени(раблчий день, смена, рабочий час ..)
показатели денежные- исп-ся для отражения объектов в едином выражении.
Система хоз. учета
В РФ действует система хоз. учета, которая включает в себя 3 взаимосвязанных вида учета:
Оперативный учет- яв-ся системой текущего наблюдения, контроля за хоз. операциями в пределах одной орг-ции. Он яв-ся простым по технике исполнения и осуществляется по мере необходимости.
Статистический учет. Представляет собой систему регистрации обобщения и анализа массовых качественно однородных явлений. Основными пользователями будут органы власти и управления для принятия управленческих решений на гос. И региональном уровне.
Бухгалтерский учет. БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инф-ции в денежном выражении об имуществе и обязательствах орг-ции и их движении путем сплошного непрерывного и документального отражения всех хоз. операций. Особенности: применение счетов БУ, двойная запись, бухгалтерский баланс.
2.Виды БУ
БУ подразделяется на 3 составляющие:
Теория БУ- это теоретические, методологические и практические основы основы орг-ции БУ
Финансовый учет- процесс подготовки учетных данных, которые исп-ся как внешними так и внутренними пользователями. Финансовый учет отражает инф-цию о производственно хоз. д-ти предприятия за весь период ее существования.
Управленческий счет- это процесс подготовки сбора и анализа данных передаваемых управленческому персоналу орг-ции для планирования и контроля текущей д-ти и упр-я какими-либо объектами.
Измерители, применяемые в учете.Применяются 3 вида измерителей:1. натуральный (штуки, метры , кг)2. трудовые (чес.час, рабочих дней и др.)3. денежные (национальная и иностранная валюта)Расчеты в инвалюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Учет данных операций ведется как в иностранной валюте, так и в национальной.
3.Задачи и требования БУ.
Задачи:
формирование полной и достоверной инф-ции о деятельности орг-ции и ее имущественном положении
обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества, выполнением обязательств
предотвращение отрицательных результатов хоз. деятельности и обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Требования к ведению БУ:
БУ ведется в валюте РФ, т.е. в рублях
имущество являющееся собственностью орг-ции учитывают отдельно от имущества других юрид. лиц,находящегося у данной орг-ции
орг-ции осуществляют БУ непрерывно: с момента создания орг-ции до ее ликувидации
БУ имущества обязательств и хоз. операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных бух. счетах, включенных в рабочий план счетов БУ
все хоз. операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без пропусков и изъятий
5.
5.Принципы БУ
принцип целостности означает, что данные БУ это единая система, отвечающая задачам упр-я предприятия
принцип автономности означает, что имущество строго обособлено от имущества его владельцев и работников
принцип двойной записи. Это двойственная непрерывность отражения хоз. операций одновременно на двух счетах на одинаковую сумму
принцип действующего предприятия, т.е. предприятие избегает банкротства или ликвидации не прекращая своей д-ти в ближайшем будущем
принцип объективности. Все хоз. операции должны находить отражение в БУ
принцип осмотрительности-это определенная степень осторожности формирования суждений в условиях неопределенности, чтобы не завысить доходы и не занизить расходы
принцип последовательности. Соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов орг-ции БУ
4. Функции БУ
1.контрольная – это проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Контроль бывает предварительный, т.е. до совершения операции, текущий- во время заключения операции, заключительный.
информационная. Бух. инф-ция широко исп-ся в оперативном и статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки стратегии развития предприятия.
обеспечение сохранности собственности. Выполнение этой ф-ции зависит от наличия специализированных складских помещений, самой системы отчета, выявления недостач и хищения.
ф-ция оборотной связи. БУ формирует и передает инф-цию о фактических парметрах развития предприятия
аналитическая ф-ция. Заключается в анализе финансово-производственной и хоз. д-ти предприятия.
6.Предмет БУ
Предметом БУ яв-ся упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещения, по источникам их образования, хоз. операции, а также результаты д-ти предприятия в денежном выражении.
Объектами яв-ся:
имущество (хоз. средства, функционирующий капитал), орг-ции
обязательство орг-ции (источники формирования ее имущества)
хоз. операции, вызывающие изменения в имуществе и источниках их формирования.
По составу и характеру использования имущество орг-ции подразделяют на 2 группы:
внеоборотные активы (основной капитал)
оборотные активы (оборотный капитал)
7.Внеоборотные активы включают в себя: основные средства, оборудования к установке, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы состоят из: материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, средств текущих расчетов.
Внеоборотные активы.
Основные средства-это часть средств труда с помощью которых человек воздействует в процессе пр-ва на предмет труда с целью выработки продукта. Особенностью основных средств яв-ся то, что они длительное время функционируют в процессе пр-ва в неизменной натуральной форме и постепенно переносят свою стоимость на готовый продуктв виде амортизационных отчислений. В БУ к основным средствам относят ту часть средств труда, которая используется длительное время более 12 месяцев. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудования, инструменты, транспортные средства и т.д.
Нематериальные активы- это объекты долгосрочного использования (более 12 месяцев), не имеющие материально вещественные структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации, наличие оформленных документов, подтверждающих исключительное право у орг-ции на результата интеллектуальной д-ти (патенты, свидетельства, договор уступки или приобретения патента, товарного знака). К ним относятся следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительные права патента обладателя на изобретение, на промышленный образец, полезную модель, силикционные достижения; авторские права на программу для ЭВМ, базы данных, права на товарный знак и знаки обслживания и т.д., имущественные права на топологии интегральных микросхем.
В составе нематериальных активов могут учитываться деловая репутация орг-ции, а также организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал орг-ции. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду. Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно по мере амортизации.
Вложения во внеоборотные активы яв-ся главным источником появления у предприятия нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством, с приобретением объектов основных средств, проектно-изыскательские работы и т.д.
Долгосрочные финансовые вложения-это такие вложения свободных денежных средств в орг-ции срок погашения которых превышает 1 год, но вложения осуществлены с намерением получать доходы более одного года. К ним относятся: средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других орг-ций, средства, направленные на приобретение акций или облигаций других орг-ций на долговременной основе, долгосрочные займы, выданные другим организациям, прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.
8.Оборотные активы.
В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное пр-во, животные на выращивание и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары, предназначенные для реализации, а также отгруженные покупателям.
Денежные средства - складываются из остатков наличных денег в кассе орг-ции и на расчетных счетах в банке. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.
Краткосрочные финансовые вложения - это вложения на срок не более 1 года. К ним относятся акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя и т.д.
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности под которой понимаются долги других орг-ций. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им подотчет денежной суммы, перечисленных авансов поставщикам и подрядчикам.
10. Источники собственных средств.Хоз. средства орг-ции подразделяют на 2 группы:
источники собственных средств
источники заемных средств(обязательств)
Собственные источники образуют материальную базу предприятия. К ним относят:
уставный капитал представляет собой первоначальный собственный капитал орг-ции, который формируется в соответствии с учредительными документами за счет средств, полученных от учредителей.
Резервный капитал создается путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом. Он исп-ся на выплату доходов учредителям, а также покрытие непредвиденных потерь и убытков.
Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке как сумма прироста их стоимости.
нераспределенная прибыль-это прибыль отчетного года и прошлых лет, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, сборов, штрафов, пений. Нераспределенная прибыль состоит из аккумулированных невыплаченных дивидендов. При этом нераспределенная прибыль отчетного года обособленно не отражается.
резервы предназначены на покрытия сомнительных долгов, предстоящую оплату отпусков, выплату премий, на ремонт основных средств, а также другие цели, предусмотренные законодательством РФ нормативными и правовыми актами МИНФИНА РФ (от снижения стоимости материальных ценностей и под обеспечением вложений ценной бумаги)
целевое финансирование и поступление. Это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, создание и содержание детских учреждений и т.д. Эти средства выделяются различными госуд. и негосударственными учреждениями на конкретные мероприятия. Они носят целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению.
10.Заемные источники формирования имущества предприятия.
Заемные источники средств поступают в распоряжение предприятия на определенный срок по истечении которого они должны быть возвращены собственнику с уплатой процентов за их использование. К заемным источникам можно отнести:
обязательства (кредиты банков, займы от других орг-ций или физ.лиц). Бывают краткосрочные (сроком до 12 месяцев) и долгосрочные (сроком более 12 месяцев)
кредиторская задолженность (поставщикам, покупателям, перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по налогам и по взносам в страховые фонды)
11. Метод бухучета – совокупность приемов, при помощи которых получают все основные показатели, требующиеся от бухучета.Методические приемы:1. Документация – каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом2. Оценка – перевод натуральных и трудовых измерителей в денежные.3. Счета и двойная запись – регистрация сумм хозяйственных операций на основании первичных документов осуществляется на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.4. Инвентаризация – необходима для последнего устранения расхождений между данными бухучета и наличием средств действительности.5. Калькуляция – способ исчисления себестоимости продукции работ и услуг.6. Бухгалтерский баланс – является составной частью бухгалтерский финансовой отчетности.7. Бухгалтерская финансовая отчетность – система итоговых показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность является завершенной стадией учетного процесса.
14.4 типа хоз.операций, влияющих на статьи баланса.
Возникающие в процессе д-ти предприятия многочисленные хоз.операции не нарушают равенство итогов актива и пассива в то время как сумма в разрезе отдельных статей и итоги баланса будут меняться. Это объясняется тем,что каждая операция затрачивает 2 статьи баланса: размер имущества и величину источников его образования.
В зависимости от характера изменений статей баланса хоз.операции делятся на 4 группы:
Изменяется состав имущества, т.е. затрачивается только актив баланса. Валюта баланса не меняется. (Получены с расчетного счета наличные денежные средства для выдачи зарплата в размере 80000 руб.)
Изменение статей пассива. Валюта баланса не меняется.(на основании решения учредителей часть нераспределенной прибыли направляется на увеличение резервного капитала на сумму 4000 руб.)
Увеличение статьи в активе и в пассиве баланса. При этом происходит увеличение валюты балансов.( От поставщиков получены и оприходованы на склад материалы на сумму 10000 руб.)
Изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса. (выдана из кассы зарплата на сумму 80000 руб
15.Счета бух.баланса
Счета бух.баланса- это способ получения показателей по отдельным элементам хоз.ресурсов и источникам их образования.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хоз.средств. На счетах отражаются операции как в количественном, так и в стоимостном выражении. Левая часть счета наз-ся дебит (Д-т), правая – кредит (К-т). Остаток на счете наз-ся сальдо. Сальдо бывает начальным и конечным.
Виды счетов.
В соответствии со статьями баланса счета делятся :
1.Активные счета-это счета БУ на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение.(все счета с 01по 59,кроме 02,05). Сальдо по активному счету может быть только по дебиту и только положительным. Пример: касса, расчетный счет, материалы, готовая продукция
2.Пассивные счета учитывают источники формирования имущества, их наличие, состав и движение (с 80 по 89). Сальдо пассивного счета может быть только по кредиту.
3.Активно-пассивные счета - могут иметь как дебетовые, так и кредитовые остатки (с 60 по 79, с90 по 99)
16.Двойная запись- это способ регистрации хоз.операций на счетах БУ. Этот способ состоит в том, что хоз.операция записывается в 2х счетах: по дебиту одного счета и по кредиту другого счета. При этом равенство итогов актива и пассива баланса не меняется. Двойная запись:
отражает двойственные изменения в составе хоз.средств и источниках их формирования в одной и той же сумме
способствует контролю за движением хоз.средств и источниками их образования
показывает откуда поступили средства и на какие цели были использованы
обеспечивает выявление ошибок в счетных записях
С методом двойной записи связаны такие понятия, как корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи и бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту одного счета и кредиту другого счета на сумму хоз.операции, подлежащий регистрации.
Порядок осуществления двойной записи:
определить какие 2 изменения содержит каждая хоз.операция
определить какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими для данной хоз.операции
пользуясь правилами записи хоз.операций на активных счетах определить какой счет будет кредитоваться, какой дебетоваться.
составить бух.проводки
После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты по дебиту и кредиту (оборот-это сумма всех операций без начального сальдо) и выводят конечное сальдо по счету.
Сн + ОбД-т - ОбК-т = Ск Актив
Сн + ОбК-т - ОбД-т = Ск Пассив
17Синтетические и аналитические счета. Субсчета.
Для руководства хоз.деятельностью необходимо иметь инф-цию об объектах БУ различной степени детализации, поэтому для ее получения в БУ исп-ся 2 группы счетов:
синтетические счета. Они содержат инф-цию о хоз.средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели формируются только в денежном выражении. Пример: касса, расчетный счет, нематериальные активы, расчеты по оплате труда.
аналитические счета. Исп-ся для детальной характеристики учитываемых объектов. Например, счет расчеты с подотчетными лицами.
К синтетическому счету открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу и учет ведет в их разрезе. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь. Аналитические счета открываются в развитии каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем исп-я 3х видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов
операция, записанная по синтетическому счету обязательно отражается на соответствующем аналитическом счете открытом к данному синтетическому счету
на синтетическом счете операция отражается общей суммой А на его аналитических счетах частными суммами, которые в итоге дают ту же общую сумму
аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (тоже самое и кредитуются)
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяются субсчета. Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение -дополнительная группировка некоторых аналитических счетов.
18Оборотная ведомость.Оборотная ведомость – это способ обобщения данных учета на счетах БУ.
Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках счетов на начало и конец месяца и оборотов за месяц. Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии синтетическим счетам. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты и сальдо конечное. В оборотной ведомости имеются 3 пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов:
итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо
итог дебетовых оборотов по счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по счетам
итог конечных дебетовых сальдо дожжен равняться итогу конечных кредитовых сальдо
Наименование счета Сальдо начальное обороты Сальдо конечное
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
итого Оборотно - сальдовая ведомость по счетам синтетического учета.
Оборотная ведомость составляется обычно перед составлением баланса. Ее основное назначение в том, что необходимо проверять правильность учетных записей и быть постоянно в курсе состояния финансово-хозяйственной д-ти предприятия. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета применяются отдельно к каждому счету синтетического учета по которому ведется учет аналитический. Итоги оборотных ведомостей аналитических счетов должны совпадать с данными синтетического счета. Разновидностью оборотной ведомости яв-ся шахматная оборотная ведомость. Эта ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.
19.Классификация счетов БУ по экономическому содержанию.
Классификация счетов БУ – это объединение их в группы по признаку однородности экономич. содержания, отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хоз.операций. Классификация счетов по экономич. содержанию отвечает на вопрос что отражается на том или ином счете. Построение классификаций счетов по экономич. содержанию, привязанных к воспроизводству совокупного общественного продукта и поэтому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию. По экономич. содержанию счета делятся на 3 группы:
счета хоз. операций и финансовых результатов. Эта группа подразделяется на:
счета процессов заготовления (15,16- отклонения в стоимости запасов)
счета учета процесса пр-ва (20-основное пр-во, 23-вспомогательное пр-во, 25-общепроизводственные расходы, 26- общехозяйственные расходы, 28-брак в пр-ве, 40-готовая продукция, 44-расходы на продажу)
счета процесса реализации (90-продажа)
счета финансовых результатов (91-прочие расходы и доходы, 99-прибыли и убытки, 84-нераспределенная прибыль (непокрытые убытки отчетного года и прошлых лет))
счета имущества и обязательств по источникам образования
счета собственных источников формирования имущества (счета учета капиталов и резервов - уставный капитал-80, 82-резервный капитал, 83-добавочный капитал, 84-счета учета прибыли и убытков, 86-98-счета бюджетного финансирования)
счета заемных источников формирования имущества (66,67-расчеты по кредитам и займам, 60,62,68,69,70,76-счета различных задолженностей)
счета имущества по составу и размещению
счета основных средств(01,02,03,07,08)
счета нематериальных активов(04,05)
счета оборотных средств(10,43,41)
счета денежных средств и финансовых активов (50,51,52,55,57,58)
счета средств в расчетах (дебиторская задолженность по счетам 60,62,76)
20.21.22.23.24 Классификация счетов по назначению и структуре.
Цель данной классификации получение необходимой информации о формировании и использовании хоз.средств, а также источниках их образования. Признаком данной классификации является общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация дает ответ на вопросы как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета.Классификация включает в себя 5 групп:І. Основные счетаПрименяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его формирования. Основные счета делятся на 3 группы:
основные активные счета применяются для контроля и учета имущества предприятия. К активным счетам относятся счета с 01 по 59, кроме счетов 02 и 05
основные пассивнее счета применяются для учета изменения капиталов, фондов, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (80,82,83,98,66,67)
основные активно-пассивные счета предназначены для расчетов предприятия с разными юридическими и физическими лицами. На этих счетах одновременно ведется учет и дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку одно лицо может быть и дебитором и кредитором (60-79)
ІІ. Регулирующие счета.Предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основных счетах. Самостоятельного значения такие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. Они делятся на 3 группы:
контрарные – такие счета уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на конртактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета используются для уменьшения остаточной стоимости основных активных счетов, при этом основной счет выступает в качестве активного, а регулирующий в качестве пассивного (02 яв-ся регулирующим по отношению к счету 01, 05 яв-ся регулирующим по отношению к счету 04; 14,59,63). Контрпассивные счета предназначены для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивных счетах. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий в качестве активного (81-собственные акции(доли)).
дополнительные счета. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах: дополнительно-активные счета, дополнительно пассивные счета. Дополнительно- активные счета увеличивают на сумму своего остатка остатки основных активных счетов (44 будет дополнительным к счету 90). Дополнительно- пассивные счета дополняют остаток на основном пассивном счете (63 по отношению к счету 91).
контрарно- дополнительные счета. Они могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основном счете. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет яв-ся дополнительно-регулирующим, а если записи делаются методом красного сторно (т.е. уменьшения), то такой счет будет яв-ся котрарным (16- отклонения стоимости материальных ценностей).
III. Распределительные счета
Они выполняют ф-цию контроля за формированием отдельных расходов, а также исп-ся в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами продукции для определения их фактической себестоимости.
-собирательно-распределительные счета. Такие счета исп-ся для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести на определенный вид продукции. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с установленной методикой (счет 25-общехоз.расходы, 26-общепроизводсвенные расходы, остатки не имеют, 44-расходы на продажу).
-счета бюджетно-распределительные. Они предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными периодами. Могут быть как активными (97-расходы будущих периодов) и пассивными (96-резервы предстоящих расходов).
IV. Калькуляционные счета.Предназначены для учета и группировки затрат на пр-во и вычисление себестоимости выпущенной продукции. Такие счета яв-ся активными, сальдо по таким счетам показывает затраты в незавершенном пр-ве. По дебиту калькуляционных счетов отражаются затраты на пр-во продукции, а по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции (20-основное пр-во, 23-вспомогательное пр-во, 28-брак пр-ва, 29-обслуживающее пр-во и хоз-во, 08-вложения во внеоборотные активы). По кредиту счета 20 в течении месяца отражается выход продукции по плановой себестоимости или учетным ценам, которые в конце месяца корректируются и доводятся да фактической себестоимости 2мя методами:
метод красного сторно – применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами.
метод дополнительной записи- когда фактическая себестоимость выше нормативной, запись делается обычными чернилами.
V. Сопоставляющие счета
Они предназначены для исчисления финансового результата, как отдельных хоз.процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на данных счетах. Сопоставляющие счета делятся на 2 группы:
операционно-результатные (90,91-прочие доходы и расходы)
Структура операционно-результативного счета 90 продажи
Д-т К-т
1. отражается 90.2
2. 90.3 Выручка от реализации (90.1)
отражается полная фактическая себестоимость продукции
НДС и другие невозмещаемые налоги
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота, выявляется прибыль или убыток. Данные счета сальдо не имеют, полученные по ним остатки ежемесячно списываются на счет финансовых результатов.
Д-т 90 К-т 99
Списывается финансовый результат в виде прибыли
Д-т 99 К-т 90
Списывается финансовый результат в виде убытка
2. финансово-результатные счета. Применяются для определения финансового результата хоз. д-ти предприятия (99). По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебиту убыток. 99 счет закрывается раз в год в конце года.
Забалансовые счета.
Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят а баланс, а учитываются за балансом. Основными задачами забалансовых счетов яв-ся:
обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию.
контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на данных счетах.
обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд упр-я
нумерация забалансовых счетов трехзначная, у балансовых- двухзначная. Особенность забалансовых счетов в том, что учет на них ведется по простой схеме, т.е. без применения двойной записи.
25План счетов бухгалтерского учета, его назначение и структура.Организации не зависимо от форм собственности и подчинённости осуществляют БУ в соответствии с ПЛАНОМ СЧЕТОВ утверждённым минфином.ПЛАН СЧЕТОВ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хоз деятельности организации. Каждому счёту в плане присваивается шифр с 01 по 99. Для учёта специфичных операций организация может по согласованию с минфином вводить в план доп счета используя свободные шифры. Организации могут самостоятельно уточнять содержание отдельных СУБСЧЕТОВ исключать и объединять их, вводить доп субсчета. В конце плана приводятся за балансовые счета. Забалансовые счета шифруются по 3х значной системе 001-011. Принцип 2ой записи на забалансовые счета не распространяется, операции отражаются методом односторонней записи. В плане дана схема отражения тех или иных операций на конкретном счёте и приводится инструкция по применению каждого счёта. В случае возникновения хоз операций Криспонденция по которой не предусмотрено в типовой схеме организация может дополнить её соблюдая при этом единые принципы установленные инструкцией по применению плана счетов. Синтетические счета (01-99) – счета первого порядкаСубсчета – счета 2ого порядкаПорядок ведения аналитического учёта устанавливается организацией самостоятельно, исходя из инструкций по применению плана счетов, ПБУ (Полож по БУ) и других нормативных актов
26.Документация.
1. Определение и понятие документации. Первичные документы.Все хоз.операции должны оформляться на основе оправдательных документов. Эти документы служат первичной информацией на основании которой ведется БУ. Документация – это оформление хоз.операций, документов. При помощи документации производится сплошное отражение хоз.операций в момент и на месте их совершения. Документация яв-ся отличительной чертой БУ в котором все записи производятся только на основании полноценных документов. Первичный документ- это письменное доказательство, что хоз.операция совершена или полечено разрешение на ее проведение. При совершении ошибки составления первичных документов (где это допускается) неправильный текст зачеркивается, так чтобы можно было прочитать зачеркнутое и над ним делается правильная запись. Об исправлении делается оговорка «Исправленному верить» и заверяется подписями лиц, составивших документ. Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа наз-ся реквизитом. Реквизиты бывают обязательные и дополнительные. Обязательные реквизиты обеспечивают документ юридической силой. К ним относят: наименование документа, дата составления документа, наименование орг-ции от имени которой составляется документ, содержание хоз. операции, измерители хоз. операции в натуральном и денежном выражении, должности лиц ответственных за совершение хоз. операции, подписи с обязательной расшифровкой. Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражения хоз. операций и назначением документов. К ним относят: № документа, расчетные счета орг-ции, основание для совершения хоз.операций. первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Если такая форма не предусмотрена, то орг-ция самостоятельно разрабатывает документ, который должен содержать все обязательные реквизиты. В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов форма документов может быть:
зональная, т.е. документ разграфлен на отдельные зоны и каждый реквизит находится в своей зоне.
анкетная форма предполагает размещение реквизитов в левой стороне документа, заполнения их один под другим и сверху вниз.
табельная. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы строк, образующих самостоятельную таблицу.
комбинированная, т.е. в ней сочетаются признаки всех выше названных форм.
В зависимости от характера регистрируемой операции формы документов делятся на 2 группы:
типовые документы, т.е. для учета однородных хоз.операций.
специализированные (в автомобильном транспорте- карта учета
работы с автомобилем
27. Классификация документовI. По назначению
распорядительные документы- содержат приказ на совершение хоз.операции, но не удостоверяют ее совершение (приказ, доверенность, платежные поручения банку, чек на получение наличных денег).
исполнительные документы подтверждают факт совершения хоз.операции (накладная на получение товара, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер).
документы бух.оформления служат для того, чтобы на основе представленных распорядительных и исполнительных документов подготовить учетные записи для дальнейшего исп-я в учете (различные калькуляции, ведомости, справки, расчеты).
комбинированные документы сочетают в себе признаки всех выше перечисленных документов (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость).
II. По порядку составления
первичные - составляются на каждую отдельную хоз.операцию в момент ее совершения (кассовые документы)
сводные документы составляются на основании первичных документов, предназначены для обобщения информации (накопительные ведомости, книги учета)
III. По содержанию хоз.операций
материальные – отражают наличие и движение основных средств нематериальных активов, производственных запасов и затрат (акт приема передачи основных средств, накладных, документы на приход и списание материальных ценностей)
денежные документы используются для учета денежных средств (ценные бумаги, банковские документы)
рачетные документы отражают расчеты предприятия с юрид. и физич. лицами (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость, расчетные чеки)
IV. По способу отражения операций
разовые, т.е. единовременно фиксируют в документе одну или несколько хоз.операций (накладная)
накопительные документы, фиксируют однородные хоз.операции, которые совершаются в течении определенного времени (кассовая книга)
V. По месту составления
внутренние, они составляются и образуются внутри орг-ции (товарный отчет, авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость)
внешние документы поступают от других орг-ций и направляются в другие орг-ции (товарно-транспортные накладные)
VI. По порядку заполнения
ручные
документы, заполняемые при помощи вычислительной техники
28 ДокументооборотДокументооборот – это движение документов в орг-ции с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив. В орг-циях должен разрабатываться порядок документооборота. Поступившие в бухгалтерию документы подлежат обработке, которые проводятся в 3 этапа:
проверяется целесообразность и законность указанной в документе операции
производится формальная проверка документа
проверенные и принятые документы проверяются след.действиями: группировка, арифметическая проверка, таксировка- перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель, контировка – совершение в первичном документе бухгалтерской записи, т.е. написания корреспонденции счетов.
Система упр-я документооборотом налаживается след.образом:
разрабатываются положения о бухгалтерской службе
составляются должностные инструкции работников бухгалтерии
составляется график документооборота
создаются технологии обработки учетной информации
проводится экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.
29.Инвентаризация.(И)В целях обеспечения достоверности данных БУ и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия средств данным БУ. Она позволяет проверить все ли хоз.операции оформлены в документах и отражены в БУ, а также внести необходимые уточнения и дополнения. Цели инвентаризации:
контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными БУ.
проверка полноты отражения в учете обязательств орг-ций
Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от его места нахождения и все виды финансовых обязательств. Проведение инвентаризации обязательно в след.случаях
перед составлением годовой бух.отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась на 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств проводится раз в 3 года, а И библиотечных фондов - раз в 5 лет
при смене материально-ответственных лиц
при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества
в случае стихийного бедствия, пожаров или других ЧП
при реорганизации или ликвидации предприятия согласно законодательству РФ
Основными задачами инвентаризации яв-ся:
выявление фактического наличия основных средств товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного пр-ва
выявление товарно-материальных ценностей частично потерявших первоначальное качество и не отвечающих определенным стандартам
выявление сверх нормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализацией
проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств
проверка реальной стоимости, учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, денежных средств и обязательств.
Виды инвентаризации:
частичная И бывает 1 раз в год для каждого объекта
периодическая И проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества
полная И – это полная проверка всех видов имущества. Проводится перед составлением годовой отчетности или в ходе проверки финансовыми или следственными органами
выборочная И проводится на отдельных участках пр-ва или при проверке работы материально ответственных лиц.
30.Оценка.Оценка –это способ денежного выражения объектов учета путем суммирования затрат для отражения их в бух.учете и отчетности. Величина оценки определяется кол-вом трудовых, материальных и денежных затрат на их изготовление или приобретения. К оценке предъявляются 2 требования. Она должна быть:
реальной (это объективное соответствие денежного выражения объектов учета к их фактической величине)
единство оценки – означает, что одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течении всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единство оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета.
В России правила и порядок оценки регламентируется ПБУ (положение по ведению БУ и бух.отчетности) согласно положениям оценка ведется по фактической себестоимости. Оценка осуществляется следующим образом:
имущество, приобретенное за плату оценивается путем суммирования затрат на его покупку (стоимость самого объекта, затраты на доставку, хранение, установку, монтаж, таможенные платежи, проценты по предоставленным кредитам)
имущество, произведенное в самой орг-ции- оценивается по стоимости его изготовления (сырье и материалы, з/п + отчисления в соц. Фонды, топливная энергия всех видов, использование основных средств)
имущество, полученное безвозмездно – оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем)
31.Калькуляция. Калькуляция- это способ группировки затрат и определения себестоимости, приобретенных материальных ценностей изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляцию группируют по ряду признаков:
по отношению ко времени осуществления хоз.процесса выделяют:
нормативную, исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие израсходует на величину выпускаемой продукции с учетом действующих нормативов
плановая, составляется до начала отчетного периода и показывает кол-во материальных и трудовых затрат для пр-ва запланированного объема продукции
отчетная, составляется после совершения хоз.процессов. Её цель- определение фактической себестоимости товаров, работ и услуг
по объему затрат:
калькуляция производственной себестоимости. В ней отражаются затраты, возникшие в сфере пр-ва
калькуляция полной себестоимости, к производственным затратам добавляются затраты, связанные с реализацией продукции.
32Учетные регистры и их классификация.Учетный регистр- это документ для регистрации и группировки данных БУ о наличии средств и операциям с ними. Они различаются:I. по внешнему виду
бухгалтерские книги- это сшитые и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двухстороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых записей, другая для кредитовых (главная книга)
карточки- это отдельные листы, разграфленные для нужд учета (налоговая карточка по учету налога на доходы физ.лиц, карточка учета материалов, карточка учета товаров)
свободные листы- они применяются для всех видов учетных записей и как правило имеют нестандартный формат (журналы-ордера, ведомость)
II. по характеру записей
хронологические- их используют для записи хоз.операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Основное назначение-контроль за сохранностью поступающих документов (регистрационный журнал, книга учета хоз.операций)
систематические- они служат для отражения однородных по экномич.содержанию хоз.операций (журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «расчетный счет»)
комбинированные- они сочетают в себе хронологические и систематические записи (журнал-ордер)
III. по объему содержания операций
синтетические, в которых записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты и номера документа (главная книга)
аналитические регистры- их используют для записей по аналитическим счетам. В них указываются дата и номер документа, краткое содержание хоз.операции и для учета используются денежные и натуральные измерители (карточки, ведомости)
VI. по строению:
односторонние регистры- это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей.
Дата/№/содержание операции/период/расход/сальдо/подпись
двусторонние регистры- применяются для учета в книгах, счет открывается на 2 развернутых страницах книги: левая сторона дебет, правая- кредит (главная книга)
многографные регистры- исп-ся для отражения дополнительных показателей внутри аналитического счета (регистры по учету материалов)
линейные регистры- яв-ся разновидностью многографных. В них каждый аналитический счет отражается только на одной строке.
Шахматные регистры- исп-ся для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и по кредиту другого счета (главная книга)
\
33Способы исправления ошибок в учетных регистрах.
корректурный. Применяется когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.
способ дополнительных проводок. Применяется в случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операций. (подотчетному лицу выдано из кассы 4000 руб., а в регистре записано 1000 руб. (Д-т 71 К-т 50 1000
Д-т 71 К-д 50 3000)
способ красного сторно- отрицательная запись. Исправительная запись делается красными чернилами и при подсчетах суммы, написанной красными чернилами не прибавляются, а вычитаются.
34Формы БУ.
Форма БУ- то определенная орг-ция формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной взаимосвязи совмещения всех видов учета, контроля и составления отчетности. Признаками, определяющими ту или иную форму яв-ся:
виды применяемых регистров и взаимосвязь между ними
последовательность и способы записи
применение средств вычислительной техники
В современном учете применяются следующие формы БУ:
мемориально-ордерная. Учет данных первичных или накопительных документов ведется в мемориальных ордерах, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в главную книгу. Отличительная особенность этой формы- строгая последовательность учетного процесса. Недостатки: трудоемкость учета, вызванная многократным дублированием записей в регистрах; отзыв аналитического учета от синтетического; формы регистров аналитического учета не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа и составления отчетности.
журнально-ордерная форма БУ. Основой для ее использования является принцип накапливания данных первичных документов, в разрезах, обеспечивающих учет всех средств и операций по всем разделам БУ. При использовании этой формы применяют 2 учетных регистра: журнал-ордер и вспомогательная ведомость. Журналы – ордера ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Данные из журналов-ордеров переносятся в главную книгу на основании которой составляется бух.баланс. Особенности журнально-ордерной формы: применение журналов-ордеров, запись в которых делается только по кредитовому признаку; совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета; объединения синтетической записи с хронологической; сокращение кол-ва записей благодаря более рациональному построению журналов-ордеров и главной книги.
автоматизированная форма БУ. При ее использовании применяются различные программы: 1С, Парус. Вся работа делится на 4 этапа: сбор и регистрация первичных данных; ввод данных в программу, обработка информации, получение результатов в виде регистра БУ, справок, бух.отчетности.
упрощенная форма БУ (используется только малыми предприятиями). Весь учет ведется в книге учета хоз.операций на основании ведомостей.
\\
35.Бухгалтерская отчетность.Бух. отчетность – это совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества предприятия за отчетный период и финансовое положение на определенную дату.
Бух. отчетность состоит:
бухгалтерский баланс (форма №1)
отчет о прибылях и убытках (форма №2)
отчет о движении капитала (форма №3)
отчет о движении денежных средств (форма №4)
приложение к бух.балансу (форма №5)
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности предприятия (если предприятие подлежит обязательному аудиту)
пояснительная записка
Сроки предоставления бух.отчетности
Отчетным периодом для всех орг-ций яв-ся календарный год (1 января до 31 декабря). Для вновь созданных предприятий первым отчетным годом считается период с датой гос.регистрации по 31 декабря отчетного года. Для предприятяий, созданных после 1 октября это период с даты гос.регистрации по 31 декабря следующего года. Предприятия также составляют промежуточную (месячную, квартальную) отчетность нарастающим итогом с начала года. Срок сдачи такой отчетности в течении 30 дней по окончании квартала. Готовую бух.отчетность сдают налоговым органам в течении 90 дней по окончании отчетного года, т.е. крайний срок 30 марта. Бюджетные учреждения предоставляют промежуточную и годовую отчетность выше стоящему органу в установленные им сроки. Датой предоставления отчетности считается дата фактической передачи или дата почтового отправления. Орг-ции имеющие дочерние и зависимые общества должны составлять сводную (консолидированную) годовую бух.отчетность в срок до 25 апреля года следующего за отчетным. Банки, акционерные общества открытого типа, страховые орг-ции, ивестиционные фонды должны утверждать годовую отчетность общим собранием учредителей и публиковать ее вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года следующего за отчетным.
Требования, предъявляемые в бух.отчетности
В бух.отчетности предъявляются след.требования:
достоверность – полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о результатах его деятельности, достоверной считается отчетность, составленная по правилам установленными нормативными актами (ПБУ)
целостность – означает, что отчетность должна включать показатели финансово-хоз. деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и других структурных подразделений.
последовательность – закрепляет в практике составления отчетности постоянства содержания и форм бух.баланса и отчета о прибылях и убытках от одного отчетного периода к другому.
сопоставимость – в отчетности должны приводится данные по конкретному показателю, как за предыдущий, так и за отчетный год
общность отчетного периода – устанвливает, что для всех орг-ций отчетным периодом считается календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря
оформление – отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером орг-ции.
публичность, т.е. обязательство публиковать свою отчетность согласно действующего законодательства.
Бух.отчетность дающая достоверные представления о финансовом положении предприятия:
отражает итоговые данные, характеризующие финансовые и имущественные положения предприятия
позволяет установить излишек млм недостаток источников средств для формирования запасов и затрат
37Организация БУ.
Это система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной инф-ции о хоз. деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Этот процесс строится на след. положениях (допущениях):
имущественная обособленность, т.е. активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств его собственников и др.орг-циий
непрерывность деятельности – орг-ция будет осуществлять свою деятельность, в обозримом будущем у нее нет намерений ликвидироваться или значительно сократить свою деятельность
последовательность применения учетной политики – означает, что принятая орг-цией учетная политика применяется последовательно от 1 отчетного года к другому
временная определенность факторов хоз. д-ти – означает, что факты хоз. д-ти относятся к тому отчетному периоду в котором они имеют место независимо от факта выплаты денежных средств.
38.Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от своей должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему же. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.
Главный бухгалтер, а также финансовый директор или бухгалтер малого предприятия, возглавляющиебухгалтерское обслуживание предприятия, действуют в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Руководствуясь этими требованиями, главный бухгалтер предприятия осуществляет контроль за выполнение предприятием своих обязательств, следит за движением имущества предприятия, обеспечивает законность совершаемых хозяйственных, кредитных и финансовых операций. Главный бухгалтер:
определяет форму и методы бухгалтерского сопровождения учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке учетную политику по другим вопросам;
руководит разработкой и реализацией мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины; наряду с другими службами и подразделениями предприятия осуществляет по данным бухгалтерской отчетности и учета экономический анализ хозяйственной и финансовой деятельности в целях мобилизации и выявления внутрихозяйственных резервов;
принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства; участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;
вместе с руководителем предприятия подписывает документы, которые служат основанием для выдачи и приемки денежных средств, материальных и товарных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. При отсутствии подписи главного бухгалтера данные документы не принимаются к исполнению, т.к. считаются недействительными
41Учет основных средств.1. Определение. Основные задачи учета основных средств.Основные средства (ОС) – это различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в производстве продукции в течении длительного периода времени и приносящие экономическую выгоду. При этом срок полезного использования должен быть не менее 12 месяцев, а стоимость должна составлять на сегодняшний момент не менее 40 тыс.руб.
Основными задачами учета ОС яв-ся:
контроль за сохранностью и использованию ОС
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и перемещения ОС
контроль за рациональным использованием средств на реконструкцию и модернизацию
правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия
точное определение результатов от списания, ликвидации и выбытия ОС
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения ОС. Право владения – это полное право собственности. Распоряжение – ограниченное временем и масштабом право владения. Пользование – предполагает право использования имущества для удовлетворения каких-либо потребностей.
39БУ в России регламентируется 4 уровневой системой документов:
законы РФ, устанавливающие единые основы орг-ции и ведения БУ (закон о БУ)
нормативные акты президента, правительства и др.правительственных органов, которым дано право разрабатывать и утверждать обязательные для использования нормы
положение планов счетов, инструкции, приказы и др. нормативные акты (положения по бухгалтерскому учету- ПБУ)
документы, которые носят рекомендательный характер по орг-ции и ведению БУ на конкретном предприятии (учетная политика – это выбранная совокупность способов ведения БУ). Орг-ция самостоятельно выбирает след. способы ведения учета:
метод начисления амортизации
метод группировки и оценки фактов хоз. д-ти
метод погашения стоимости активов
40Пользователи бухгалтерской информацииВсе участники рыночной экономики являются пользователями бухгалтерской информации. В зависимости от основных интересов и целей это могут быть государственные органы и общественные организации, юридические лица, имеющие отношения к данной компании, физические лица (акционеры), зарубежные партнеры и инвесторы. Всех пользователей бухгалтерской информации разделяют на внутренних и внешних. К внутренним пользователей относятся: владельцы предприятий, управленческий персонал, рабочие и служащие. Внутренние пользователи удовлетворяют свои информационные потребности относительно эффективности работы аппарата управления, прибыльности организаций, принятие управленческих и плановых решений, стабильности и прибыльности предприятия, сохранение рабочих мест, оплаты труда и пенсионного обеспечения и т.д. К внешним пользователям относятся те, которые имеют прямой финансовый интерес, не имеют прямого финансового интереса и без финансового интереса. К тем, которые имеют прямой финансовый интерес, относятся деловые партнеры предприятия на рынке (действительные и потенциальные) инвесторы, поставщики, заказчики, покупатели, клиенты, банковские и небанковские кредитные учреждения, будущие акционеры. К тем, которые не имеют прямого финансового интереса, относятся органы государственного и международного регулирования и контроля (органы налоговой службы, органы государственной статистики, органы государственных и международных целевых фондов, органы государственных и международных комиссий и комитетов), участники фондового и товарных рынков (брокеры , дилеры, депозитарии, клиринги). К пользователей без финансового интереса относятся аудиторские фирмы, финансовые аналитики и советники, судебные и арбитражные органы, общественные организации, профсоюзы.
42.Классификация основных средств.
По видам: здания, сооружения (мосты, эстакады, путепроводы), передаточные устройства (линии электропередач), машины и оборудование (станки…), транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хоз.инвентарь (при условии выполнения требований: сроком более 12 мес. и стоимостью больше 40 тыс.руб), рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные фонды.
По назначению: производственные, непроизводственные (здравоохранение, культура, образование)
по отраслям экономики: промышленность, с/х, оборона и т.д.
по степени использования в хоз.деятельности: действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, бездействующие (в запасе или на консервации)
по принадлежности: собственные (числятся на балансе), арендованные (учитываются за балансом)
43 Оценка основных средствРазличают 3 вида оценки:
в БУ основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которые определяются для объектов:
изготовленных на самом предприятии или приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы или затраты на доставку, монтаж, установку
внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон
полученные безвозмездно, первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной цены такого имущества
приобретенные в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества
Первоначальная стоимость фиксируется в момент поступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Она может меняться в случаях достройки, реконструкции или частичной ликвидации.2восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, возникает в результате переоценки. Переоценка проводиться раз в год по распоряжению правительства. С момента переоценки в учете используется восстановительная стоимость.
остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной амортизацией. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.
44. Документальное оформлениеУчет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект- это законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.Классификация групп ОС по инвентарным объектам:
по зданиям (это отдельно стоящие здания с внутренними устройствами и надворные постройки)
по сооружениям – это каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими сними единое целое
по передаточным устройствам- каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения
по машинам и оборудованиям- каждая машина, станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности, ограждения, а также фундамент, на котором он смонтирован
по транспортным средствам- каждый объект транспортных средств, включая приспособления и принадлежности
по инструментам и инвентарю- это каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого либо инвентарного объекта.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью имущества. Инвентарный номер присваивается 1 раз на весь период нахождения имущества на предприятии. При выбытии он аннулируется. Поступающие основные средства принимает комиссия из трех человек, назначаемая руководителем орг-ции. Для приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки передачи основных средств (ОС-1). К акту прикладывается технич. документация на объект, на его основании в бухгалтерии заводится инвентарная карточка. Акт составляется двумя сторонами – передающий и получающий. В нем укладываются время поступления основного средства, дата изготовления, первоначальная стоимость и сумма накопленного износа.
Аналитический учет основных средствОсновным регистром аналитического учета основных средств (ОС) яв-ся инвентарная карточка (ОС-6). В ней отражаются наименование, инвентарный номер, год выпуска, место нахождения, дата поступления в организацию, полная стоимость, норма износа и сумма износа на дату приемки (указывается на лицевой стороне). На оборотной стороне указывается краткая характеристика объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость капитального ремонта, внутреннего перемещения и причину выбытия. Инвентарные карточки заводятся только на собственные основные средства, на арендованные используют копии инвентарных карточек арендодателя. Все карточки помещают в картотеку основных средств, где их гарантируют по классификационным группам, а также по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Выбытие ОС оформляют актом (форма ОС-4, которая называется акт на списание ОС) отражают в инвентарной карточке и изымают ее из картотеки. Причинами выбытия ОС яв-ся:
ликвидация основного средства в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях
ликвидация части объекта ОС в связи с модернизацией, переоборудованием, перестраиванием
реализация и безвозмездная передача другим организациям
недостача ОС
6. Синтетический учет основных средствСинтетический учет наличия и движения ОС осуществляется на следующих счетах: 01, 02,91.Счет 01 предназначен для получения информации о наличии и движении, принадлежащих на праве собственности ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.Счет 02 «Амортизация ОС» отражает накопленную сумму износа ОС.Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используются для отражения операций по выбытию ОС.
по дебету субсчета 91.1 – выбытие ОС. С кредита счета 01 переносят первоначальную стоимость объекта ОС.
по кредиту субсчета 91.1 отражают сумму амортизации по выбывшему основному средству с дебета счета 02.
в дебет субсчета 91.1 списываются расходы, связанные с выбытием ОС (91.1 - 44)
по кредиту субсчета 91.1 отражается выручка от продажи и
47.учет кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовый операций в РФ».
Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
оформление первичных кассовых документов. Поступление наличных денежных средств в кассу организации оформляетсяприходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером;
регистрация сформированных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;
регистрация кассовых операций в кассовой книге и ежедневное выведение остатка по кассовой книге. Записи в книгу делаются в двух экземплярах;
сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами.
В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий по социальному страхованию и т.п. кассовые операции могут оформляться платежными ведомостями без составления кассового ордера для каждого получателя. В таком случае, на основании платежной ведомости, формируется один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денежных средств.
Порядок учета кассовых операций
Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ;
50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.
Контроль кассовой дисциплины
Ответственность за соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций и создание условий сохранности денег в помещении кассы несут руководитель, главный бухгалтер и кассиры организации.
Контроль соответствия остатка наличных денежных средств в кассе с учетными данными осуществляется проведением инвентаризации денежной наличности кассы. Ревизия кассы может проводиться периодически в соответствии с регламентом инвентаризаций, установленным в организации или в неплановом порядке при смене кассира.
Излишки, выявленные в результате инвентаризации денежных средств, оформляются приходным кассовым ордером.
46.Учет амортизации основных средств
ОС в процессе эксплуатации постепенно изнашивается. Износ-это стоимостной показатель потери объектами ОС физических качеств, а вследствии этого стоимости. Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации и списания ее на издержки производства в тесении всего срока полезного использования по нормам, утверждаемым в установленном порядке. Амортизационные накопления используются для приобретения и восстановления окончательно износившихся ОС. Все амортизируемое имущество согласно Налоговому Кодексу РФ распределено по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования определяется при принятии объекта ОС к учету. По тем объектам ОС, у которых не установлены сроки полезного использования в централизованном порядке срок полезного использования определяется:
исходя из рекомендаций производителя
исходя из ожидаемого срока полезного использования ОС в соответствии с ожидаемой возможностью применения
исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

амортизация начисляется одним из след. способов:
линейный. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования
способ первоначального остатка. Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
по сумме чисел лет срока полезного использования. Исходя из первоначаотной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы.
непропорционально объему производства. Исходя из натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем принятия к учету ОС. Амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта.
Амортизация не начисляется по след. видам ОС:
по земельным участкам и объектам природопользования
по библиотечным фондам
по продуктивному скоту
по средствам бюджетных организаций, включая научно исследовательские и конструкторские орг-ции
49Существуют два вида задолженности:дебиторская задолженность – это задолженность другой организации работников и физических лиц данной организации, которая называется дебитором;
кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:
задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;
задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
задолженность по прочим операциям (счет 76).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)»;
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»;
обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
48. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетный счет необходим предприятию для осуществления всех рассмотренных форм безналичных расчетов, поэтому он открывается в банке сразу после государственной регистрации.Документы, представляемые для открытия расчетного счета в банке: 1.заявление на открытие счета 2;временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное; 3 заверенные нотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копии учредительных документов предприятия 4;два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;справка о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, в Фонде медицинского страхования.Требуются также решение учредителей о создании предприятия, копия приказа о назначении директора, главного бухгалтера.2. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений, объявлений на взнос денег наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков):1.чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;
2.платежное поручение - поручение банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет покупателя;
3объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет наличных денег.
3. В установленные банком сроки предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия и является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, и документы, выписанные предприятием. Банковские выписки в разных банках могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждой из них являются:1.номер расчетного счета клиента;
2дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.
Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.
52.подотчетными лицами являются работники (сотрудники) учреждения, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие командировочные и (или) административно-хозяйственные расходы.
Не допускается выдача подотчетных сумм в счет денежного довольствия (заработной платы), за исключением разрешенных к выдаче сумм (аванс в счет заработной платы за первую половину месяца и др.), а также лицам, не состоящим в штате (штатном расписании) учреждения.
Авансы под отчет могут выдаваться только лицам, работающим в данном бюджетном учреждении. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Перечень лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на административно-хозяйственные нужды, утверждается приказом руководителя учреждения. В таком приказе указываются также сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы, устанавливаются максимальные суммы выдачи денег под отчет, порядок представления отчета об израсходованных суммах.
Учреждение через подотчетных лиц может также осуществлять оплату имущества (работ, услуг) другому юридическому лицу. При этом необходимо учитывать, что такие расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться в сумме, не превышающей предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, устанавливаемого Банком России (в соответствии с указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 000 рублей).
Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Деньги, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. Локальными документами учреждения может быть предусмотрено применение единой (стандартной) формы заявления на выдачу аванса.
Размеры выдаваемых под отчет сумм определяются:
на расходы при командировках – из расчета причитающихся командируемому лицу за время командировки норм возмещения расходов по найму жилых помещений, проезду, суточным и оплате иных расходов;
на разовые закупки материальных ценностей – в размере действительной потребности, если закупаемые материальные ценности не могут быть оплачены безналичным порядком, с соблюдением установленных законодательством РФ ограничений предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке.
При выдаче средств на текущие хозяйственные, почтово-телеграфные и прочие расходы их размер может определяться в размере действительной потребности, но не свыше размера, определяемого руководителем учреждения. При этом под отчет соответствующие суммы рекомендуется выдавать при условии, что соответствующие расходы не могут быть оплачены безналичным порядком. Также должны быть соблюдены установленные законодательством РФ ограничения предельного размера расчетов наличными денежными средствами.
На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии (или наличии) у подотчетного лица задолженности по предыдущим авансам
50Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
51. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.
Счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
53.Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяется законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”. В соответствии с этим законом с предприятий взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами;таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыльпредприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; госпошлина; сбор за использование названия “Россия”; транспортный налог с предприятий; сбор за регистрацию банков и их филиалов.
Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливается законодательными актами РФ и взымаются на всей ее территории.
К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата за воду; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия.
Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взымаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов гос. власти краев и областей.
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.*
Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть районными и городскими органами власти
57.Документальный учет материальных ценностей на складах.Материал. Запасы учитываются на складах кладовщиками и в бухгалтерии. Для учета матер. Запасов используются следующие формы документов:
Приходной приход- М4
Акт о приеме материалов- М7
Лимитно-заборная карта- М8
Требования накладная –М11
Накладная на отпуск материалов на сторону –М15
Карточка учета материалов-М17
Аналитический учет матер. Запасов ведется в разрезе:
отдельных наименований
по местам хранения
По мере совершения хозяйственных операций, материально ответственное лицо производит в карточке учета материалов, и обязательно выводит количественный остаток.
По истечение месяца ответственное лицо подсчитывает кол-во поступивших и выбывших материалов и выводит конечный остаток. Эти данные для проверки передаются в бухгалтерию.
Синтетический учет МПЗ.Ведется на активных счетах 10- материалы, 41- товары. К счету 10 материалы, планы счетов предусмотрена 11 субсчетов.
10.1-сырье и материалы 10.2-покупные полуфабрикаты 10.3-топливо 10.4-тара
10.5-запасные части 10.6- прочие материалы
По дебету счетов 10 и 41 отражается поступление запасов: - от поставщиков Дт 40,41 Кт 60 - от подотчетных лиц Дт 40,41 Кт 71 - из производства Дт 10 Кт 20,23
- при полной или частичной ликвидации основных средств Дт 10 Кт 91 - от учредителей вклада в уставный капитал Дт 40,41 Кт 75 - безвозмездно поступившие Дт 10,41 Кт 98
Кроме того учетной политике предприятия может быть предусмотрены использования счетов 15- заготовление и приобретение матер. Ценностей. Выбытие матер. Ресурсов фиксируется по кредиту счетов 10,41:отпущены на производственные нужды Дт 20,23, 25,26,29 Кт 10 на исправление брака Дт 28 Кт 10 на капитальное строительство хозяйственным способом Дт 08 Кт 10переданные безвозмездно Дт 91 Кт 10,41
60.Организации учета рабочего времени.
Первичными документами по учету численности рабочих и служащих яв-ся:
приказ о приеме на работу, применяется для оформления и учета принимаемых сотрудников, на его основании в отделе кадров оформляется личная карточка, делается запись в трудовой книжке, открывается лицевой счет в бухгалтерии, и работнику присваивается табельный номер.
приказ о переводе на другую работу, делаются записи на основание этого приказа в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете.
приказ о предоставление отпуска, на его основании делается запись в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпусков.
приказ о прекращение действия трудового договора с работником, в соответствии с которым отдел кадров делает запись в трудовой книжке и личной карточке, а бухгалтерия производит полный расчет с работником.
Учет времени отработанного каждым работником ведется с использованием табеля учета использования рабочего времени. Табель составляется в 1 экземпляре, табельщиком или уполномоченным на то лицо, и передается в расчетный отдел 2 раза в месяц.
Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется одним из методов: 1. сплошной регистрации, 2. путем регистрации только отклонений.
Для заполнения табеля разработаны условия обозначения, отработанного и не отработанного времени. Организация может применять одну из форм табеля рабочего времени.
1форма- Т-12, в ней ведется учет использования рабочего времени, и расчет з/п.
2форма- Т-13 в ней ведется только учет рабочего времени, а з/п начисляется или в лицевом счете, или в расчетной ведомости или в расчетно-платежной ведомости.
Система оплаты труда, включает размеры тарифных ставок окладов, доплат и надбавок, компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются соглашениями, в соответствии с трудовым законодательством.
Тарифная система оплаты труда- это такая система, которая основана на тарифной системе дифференциации з/п работников различной категории.
Тарифная система включает в себя тарифная ставки, оклады, тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Тарифная сетка- это совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и требований квалификации работника, с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд- это величина отражающая сложность работ, уровень квалификации работника.
Тарифная ставка- это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда, определенной сложности за единицу времени, без учета надбавок и доплат.
Сложность выполнения работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация- это отнесение видов труда к тарифным размерам, в зависимости от сложности труда. Тарификация производится с учетом единого тарифно- квалификационного справочника работ, профессий и должностей.
61Форма оплаты труда. Выплата з/п производится в денежной форме. По письменному заявлению работника, оплата труда может производится в тех формах, но при этом доля такой з/п не должна превышать 20% общей суммы.Выделяют 2 формы оплаты труда:
повременную, з/п рассчитывается исходя из тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время,
сдельная, з/п рассчитывается исходя из сдельных расценок и кол-ва произведенной продукции.
Повременная форма оплаты труда бывает:
- простая повременная,
- повременно-премиальная.Сдельная оплата труда бывает:
- прямая сдельная,
-сдельно-премиальная,
-сдельно-прогрессивная, в пределах плана, з/п начисляется по установленным расценкам, за сверхнорматив.
- косвенно сдельная, используется для оплаты труда вспомогательных рабочих, их з/п ставится в прямую зависимость от результатов труда, рабочих которых они обслуживают.
62Система оплаты труда при отклонение от нормальных условий труда.
Нормальные условия труда- это те условия, при которых рабочие места согласно заданиям, наряда и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, действующим оборудованием, инструментами и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочим приходятся затрачивать допол. Время, то необходимо произвести расчет такого времени и его оплату:
оплата часов сверхурочной работы. По ГК РФ сверхурочная работа не должна превышать 4 часов в день или 120 часов в месяц. Оплата установленных за первые 2 часа работы, не менее чем в 1.5 размера часовой тарифной ставке, за следующие часы не менее чем в 2 размере.
оплата работы в ночное время – установлена с 22.00 до 6.00 утра, продолжительность смены сокращается на час. Оплачивается в повышенном размере, установленным в коллективном договоре, но не ниже 40% часовой тарифной ставке, если не менее половины смены приходится на ночное время.
оплата работы в праздничные и выходные дни, для всех категорий работников оплачивается в 2 размере. По желанию работника трудившегося в праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха.
оплата брака:
-не по вине работника, осуществляется по пониженным ставкам, но не менее 2/3 тарифной ставки,
- брак, возникший по вине работника : - полный брак не оплачивается,
- частичный брак оплачивается по сниженным расценкам, в зависимости от степени годности продукции.
5. оплата простоев, простои по вине работника не оплачивается, простои не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, то такой простой оплачивается из расчета 2/3 тарифной ставки.
6. оплата за совмещение должностей, если работник наряду с основной работой выполняет дополнит. Работу, или обязанности временно отсутствующего работника, то ему доплачивают за выполнение такой работы. Размер доплаты устанавливается администрацией по соглашению сторон.
63Удержание и вычет из з/п.
Удержание из з/п бывает:
обязательные
для возмещения матер. Ущерба работодателю
в целях погашения работником задолженности работодателю
по заявлению работника, либо в связи с его заемными обязательствами.
К обязательным удержаниям относятся:
1. удержание по исполнительным листам
Исполнительный лист- это документ выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержания с работника.
2.налог на доходы физич. Лиц был установлен 13%, предоставляются налоговые вычеты: - социальная, - имущественная,- профессиональная.
3.удержания не возвращенных остатков подотчетных сумм. Дт 70 Кт 71
4. получение ссуды, приобретение товаров в кредит, оплата коммунал. Услуг, обучение. Дт 70 Кт 73.
64.Синтетический и аналитический учет расчета по оплате труда.
Сумма з/п к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержание из з/п. Результаты расчетов з/п фиксируется в лицевых счетах работников, и в расетно-платежной ведомости.
Синтетический учет расчетов с работниками , организации по всем видам оплаты труда премии, пособии и прочим доходам осуществляется на пассивном счете 70, по кредиту этого счета отражаются начисления по оплате труда, поощрительных, социальных, компенсационных выплат.
Кредитовая сальдо счета 70 показывает, задолженность организации перед работниками по начислению з/п. По дебету счета 70 отражается сумма выплаченной з/п, а также все виды удержаний.
Аналит. Учет ведется по каждому работнику. По кредиту счета 70 отражается начисление суммы:
оплата труда в корреспонденции со счетами(20,23,25,26,44,08)
пособий по соц. страхованию, корреспонденцией счета 69
доход от участия в капитале организации, корресп. со счет -84.
оплата труда начисленной за счет созданного резерва на оплату отпусков работников, корресп. со счета 96
оплата труда под расходы будущих периодов, корресп. счета 97
оплата труда лиц занятых в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, корррес. 99.
65Понятие и признаки расходов. Расходами в бух. Учете признается уменьшение экономических выгод, в следствие выбытия активов и возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации. В налоговом учете к расходам относятся затраты, а в некоторых случаях и убытки, если они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.Группировка расходов.
Расходами по обычным видам деятельности яв-ся расходы по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретение сырья, материалов и прочих ценностей по продаже товаров и иного имущества, также расходы принимаются к бух. Учету в сумме равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.
Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности считаются прочими, к ним относятся:
1. расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
2. Расходы связанные с участием в уставных капталах других организаций,
3. расходы связанные с выбытием продажи и прочим списанием основных средств.
4. проценты по кредитам
5 услуги кредитных организаций.
Расходы связанные в производстве и реализации продукции относят:
- расходы по изготовлению, хранению, доставки продукции, приобретение сырья, материалов, товаров.
- содержание и эксплуатация основных средств, научные исследования и конструкторские разработки,
- добровольное и обязательное страхование.
К вне реализационным расходам относятся расходы непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией.
66Классификация затрат на производство и реализацию продукции товаров, работ, услуг1.по экономическому содержанию, затраты на производство группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Экономическими элементами считаются однородные виды затрат, в состав которых определяется основными факторами производства. Группировка затрат по элементам.
Статьи затрат характеризуют виды расходов образующих себестоимость продукции как отдельных разновидностей, так и всего товарного выпуска. Состав таких статей жестко не регламентирован, устанавливается организацией самостоятельно(сырье, материалы, топливо и энергия)
по отношению к производственному процессу:
- основные
- накладные
Основные- это затраты непосредственно связанные с процессом изготовления продукции.
Накладные расходы- образуются в ходе обслуживания производственного процесса и управление деятельностью предприятия.
по способу включения в себестоимость.
- прямые, могут непосредственно включаться в себестоимость конкретного вида продукции
- косвенные расходы, связаны с несколькими видами продукции их необходимо распределять.
4. по отношению к объемам производства, затраты делятся на 3 группы:
- переменные, т.е изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства
- условно- переменные, изменяются в зависимости от объема производства, но эта зависимость не яв-ся прямо пропорционально.
- условно- постоянные, практически не находятся в зависимости от объема продукции.
5. по периодичности возникновения затраты бывают:
- текущие, т.е постоянные затраты,
- единовременные
6. по отношению к отчетному периоду
-истекшие, т.е произведенные и принятые к учету в отчетном периоде
- зарезервированные –это расходы включенные в себестоимость, при отсутствие их фактически.
- расходы будущих периодов –это расходы не предназначенные в отчетном периоде, но фактически произведенные.
7. по эффективности
- производительные- это затраты на производство продукции, установленного качества, при рациональной технологии их можно запланировать.
- не производительные расходы, яв-ся следствием недостатков технологии и организации работ.
67Методы учета затрат на производство продукции:
позаказный метод используется в производствах:
- механическая сборка деталей, узлов, и изделий в целом,
- где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязаны,
- где готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех.
Производственные затраты собирают сначала по цехам, затем суммируют по предприятиям в целом и производят расчет себестоимости по сумме затрат всех цехов. Объектом учета яв-ся отдельный производственный заказ, на заранее определенное кол-во продукции.
попередельный, применяется в отраслях, в которые обрабатываемое сырье последовательно проходят несколько самостоятельных фаз обработки которое наз-ся переделы.
Каждый передел за исключением последнего представляет собой законченный этап переработки сырья, в результате которого предприятие получает полуфабрикат собственного производства.
Учет различается в зависимости от применяемого варианта:
- при без полуфабрикатном варианте, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу, себестоимость на каждом этапе не исчисляют, а определяют только себестоимость готового продукта.
- при полуфабрикатном варианте, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.
3. нормативный метод- применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийном производстве. Все затраты исчисляются по нормам. При учете пользуются плановой, нормативной, и отчетной калькуляцией.
4. попроцессный метод- применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, и там где незавершенное производство отсутствует. Себестоимость продукции исчисляется простым делением всей суммы производственной затрат на кол-во произведенной продукции.
Методы учета затрат на производство продукции:
позаказный метод используется в производствах:
- механическая сборка деталей, узлов, и изделий в целом,
- где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязаны,
- где готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех.
Производственные затраты собирают сначала по цехам, затем суммируют по предприятиям в целом и производят расчет себестоимости по сумме затрат всех цехов. Объектом учета яв-ся отдельный производственный заказ, на заранее определенное кол-во продукции.
попередельный, применяется в отраслях, в которые обрабатываемое сырье последовательно проходят несколько самостоятельных фаз обработки которое наз-ся переделы.
Каждый передел за исключением последнего представляет собой законченный этап переработки сырья, в результате которого предприятие получает полуфабрикат собственного производства.
Учет различается в зависимости от применяемого варианта:
- при без полуфабрикатном варианте, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу, себестоимость на каждом этапе не исчисляют, а определяют только себестоимость готового продукта.
- при полуфабрикатном варианте, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.
3. нормативный метод- применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийном производстве. Все затраты исчисляются по нормам. При учете пользуются плановой, нормативной, и отчетной калькуляцией.
4. попроцессный метод- применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, и там где незавершенное производство отсутствует. Себестоимость продукции исчисляется простым делением всей суммы производственной затрат на кол-во произведенной продукции.
68Счета бух. Учета затрат
Для учета расходов связанных с производством и продажей продукции , товаров, работ, услуг используются следующие счета:
20 счет – основное производство, по дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, по кредиту фактическая себестоимость изготовленной продукции.
счет 21- полуфабрикаты собственного производства, по дебету этого отражается расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту стоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую переработку,
счет 23- вспомогательное производство аналогично счету 20.
счет 25- общепроизводственные расходы, применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств, остатков не имеют.
счет 26- общехозяйственные расходы предназначен для обобщения информации о расходах непосредственно не связанных с производственным процессом.(расходы административно- управленческие, амортизационное отчисление, содержание общехозяйственного персонала)
счет 28- брак в производстве, по дебету этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по кредиту суммы относимые на уменьшение потерь от брака
счет 29- обслуживающее производство и хозяйство- аналогично счетам 20, 23
счет 96- резервы предстоящих расходов, предназначен для отражения сумм зарезервированных в целях равномерного включения расходов, затрат на производство и продажу.
счет 97- расходы будущих периодов, предназначен для записей сведений о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам(подписка на газеты и журналы)
69.Учет и распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов.
Выше названные расходы яв-ся накладными, и относятся к условно- постоянным.Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25, а аналитический учет в специальных ведомостях, по каждому цеху в разрезе статей сметы.
Общепроизводственные расходы распределяются и относят на себестоимость готовой продукции, и себестоимость незавершенного производства на конец месяца, основная база распределения таких расходов –это з/п основных производственных рабочих.
Общехозяйственные расходы связаны с управлением организации, в целом ее облуживанию. Состав общехозяйственных расходов определяется сметой.
Аналитический учет ведется на счете 26- общехозяйственные расходы, а аналитический учет по статьям сметы спец. Ведомости.
В конце каждого месяца производится списания общехозяйственных расходов, путем их распределения между готовой продукцией и незавершенным производством на конец месяца. Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать:
1. з/п основных производственных рабочих,
2. затраты на сырье и материалы,
3. прямые затраты как фактические, так и нормативные.
Общехозяйственные расходы могут сразу относится на счет реализации.
79.Учет резервного капитала.
Резервный капитал создается в соответствии с законом »об акционерных обществах», путем отчислений от чистой прибыли, размер резервного капитала определяется уставом АО и должен быть не менее 15% уставного капитала.
А размер ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. Бух. Учет ведется на пассивном счете 82- резервный капитал.
Отчисления в резервный капитал отражаются записью Дт 84 Кт 82 Использование резервного капитала отражается записями Дт 82 Кт 84.
80Учет добавочного капитала.
Осуществляется на пассивном счете 83- добавочный капитал, на котором отражают:
прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки.
разницу между продажами и номинальной стоимостью акций,
положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в УК выраженные в иностранной валюте.
Образование и пополнение добавочного капитала отражается след. Операциями:
Дт 01 Кт 83, Дт 86 Кт 83.
Дт 75 Кт 83 это положит. Курсовые разницы, суммы внесенные в кредите счета 83, как правило не списываются при этом, они могут использоваться по различным напрвлениям.
73Учет капитала.
Капитал – яв-сь эконом. Ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово- хозяйственной деятельности предприятия.
Собственный капитал- это совокупность уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.
Привилегированный капитал- это кредит, займы и кредиторская задолженность.
Активный капитал- это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет данное предприятие.
Пассивный капитал- это источники имущества организации, состоит из собственного и привлеченного.
Активы(эконом. Ресурсы)= собственный капитал + финансовые обязательства(привлеченный капитал)
Учет уставного капитала(УК) яв-ся первоначальным и основным источникам формирования имущества предприятий, в зависимости от организационно- правовой формы различают:
УК хозяйственных обществ, который представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущества организации в денежном выражение.
Складочный капитал хоз. Товариществ- это совокупность вкладов(долей), участников товарищества, внесенных для обеспечения его хоз. Деятельности.
Уставный фонд государственных и муниципальным, унитарных организаций- это совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выпущенных государством или муниципальным органом.
Паевой и неделимый фонд кооператива состоит из паевых взносов, в виде денежных средств, и иного имущества для ведения совместной предпринимательской деятельности.
Учет УК ведется на пассивном счете 80- уставный капитал.
Счет 80 имеет след. Субсчета:
80.1- объявленный капитал, показывает сумму уставного капитала указанного в уставе.
80.2- подписанный капитал, показывает стоимость акций, на который произведена подписка, гарантирующий их приобретения,
80.3- оплаченный капитал, показывает размер средств, внесенных учредителями на отчетную дату,
80.4- изъятый капитал, отражает сумму стоимости акций, изъятых из обращения.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал преобразование организации, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов, или отчисления из чистой прибыли.
По дебету счета 80 отражается уменьшение уставного капитала, при возврате вкладов учредителям, аннулирование акций, уменьшение вкладов. Сальдо по счету 80 указывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах

77.Финансовые вложения – это инвестиции организации, гос. Ценные бумаги, ценные бумаги и уставный капитал других организаций, и представлены другим организациям займы как на территории России, так и за ее пределами.
Финансовые вложения как долгосрочные, так и краткосрочные учитываются на активном счете 58- финансовые вложения. Сальдо по этому счету показывает величину вложений на начало периода. По дебету счета 58 отражаются поступление финансовых вложений, т.е. приобретение ценных бумаг, вложения в уставный капитал других организаций, выдача займов.
По кредиту счета 58 записывается выбытие финансовых вложений.
Приобретенные ценные бумаги отражаются в учете покупной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимостью ценные бумаги либо доначисляется, либо списывается. При списывании сумма превышение покупной стоимости над номинал. Делается запись Дт 76 кт 58,91.
При доначисления сумма превышения номинал. Стоимости над покупной стоимостью Дт 76 Кт 58,91.
Погашение и продажа ценных бумаг отраж. Записями Дт 91 Кт 58.
55К НМА относят: программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, секреты производства, товарные знаки, произведения литературы, музыки и искусства, деловая репутация фирмы(стоимость приобретенной деловой репутации определяется как разница между покупной ценой уплачиваемой продавцу при покупке предприятия и суммы всех активов и обязательств по балансу на дату покупки)
Не относят к объектам НМА:
расходы, связанные с образованием юрид.лица
интеллектуальные и деловые качкства персонала орг-ции. Единицей бух.учета НМА является инвентарный оъект. Инвентарным объектом признается совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарный объект может быть сложным, т.е. включающим в себя несколько охраняемых объектов интеллектуальной деятельности (кинофильм, мультимедийный продукт, единая технология)
НМА принимаются к учету по ыактической стоимости, определенной на дату принятия к учету. Фактическая стоимость включает в себя затраты при приобретении, при создании и обеспечении условий использования актива в запланированных целях. В учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, в балансе- по остаточной.
56. Материально-производственные запасы.(МПЗ)
1.Понятие, виды, оценка. МПЗ- это активы: 1. используемые в сырья, материалов, при производстве продукции предназначены для дальнейшей продажи. 2. предназначение для продажи, 3.используемые для управленческих нужд организации.
Под материалами понимаются различные вещественные элементы производства, которые используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они один раз участвуют в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Кроме того к материалам относятся средства труда со сроком службы менее 12 мес., которые многократно участвуют в производственном процессе. Готовая продукция яв-ся частью материально-производственных запасов предназначенных для продажи, т.е это активы технические и качественные, характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Товары- это часть запасов приобретенных или полученных от других юрид. Или физич.
лиц, предназначенных для дальнейшей перепродажи и не требующих допол. Обработки.
Основными задачами учета МПЗ яв-ся : 1. контроль за сохранностью ценностей и их соответствия документам, 2. контроль за соблюдением норм потребления, 3. выявление затрат связанных с заготовкой материалов, товаров.
54.Учет расчетов по займам и кредитам.
Основным документом регламентирующим движение заемных средств яв-ся положение по бух. Учету 15/01- учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
Организация может привлекать заемные средства в виде:
кредитов, т.е. отношений возникающих при передачи в долг денег во временное пользование по условиям возвратности, платности, срочности.
в виде займов(предметом займов могут быть деньги и вещи, кредит выдает только деньги, займ может быть с уплатой процентов и без уплаты.
путем выпуска и продажи облигаций,
в виде выдачи векселей , долговое обязательство, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечение оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления, существуют след. Виды займов и кредитов:
1. краткосрочные, т.е срок погашения не превышает 12 мес.
2. долгосрочные кредиты, срок погашения превышает 12 мес.
Для учета движения займов и кредитов предусмотрен счет 66 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67- расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Эти счета яв-ся больше пассивными и данные счета открывают субсчета по каждому виду займов и кредитов.
При получение займов и кредитов делаются записи Дт 50,51,52 Кт 66, 67
Выплате займов и кредитов Дт 66,67 Кт 50,51,52.
74Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:
Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Формирование чистой прибыли (убытка) >>Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО). Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного годаД 84 К 99 - списан убыток отчетного года.По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Использование чистой прибыли (убытка) >> Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.Списание убытка отчетного года отражается записями: Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации; Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей. 
78.Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.
Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" | Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |Дебет счета 01 "Основные средства" | Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|Дебет счета 04 "Нематериальные активы" | Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бух
58Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла. Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:
Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)
Амортизация производственного оборудования
Зарплата производственных рабочих, ЕСН на зарплату
Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:
производственная себестоимость , которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
по договорным ценам предприятия
по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой дбавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.
59К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Коллективный договор (КД) – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Содержание и структура КД определяются сторонами. В КД с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.
Соглашение – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции (ст. 45 ТК РФ). По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними.
Социальное партнерство – система взаимоотношений между работниками (представителями работников), работодателями (представителями работодателей), органами государственной власти, местного самоуправления, направленная на обеспечение согласования интересов работников и работодателей по вопросам регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений.
Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).
75Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином РФ и Минэкономики РФ унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:№ КСМ «Приходный кассовый ордер» – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации; № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;№ КО-4 «Кассовая книга» – применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники в соответствии со своими должностными обязанностями:• проверяют правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;
• оформляют приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;
• получают необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов;
• регистрируют (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;
• передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.
71Посчету91 «Прочие доходы и расходы» осуществляется учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов организации. В табл. 6.1 представлены основные виды прочих доходов и расходов, состав которых определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Прочие доходы
Прочие расходы
доходы от реализации основных средств и прочего имущества доходы, полученные от продажи валюты
арендная плата к получению* доходы от участия в уставных капиталах других организаций проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации просроченные кредиторская и депонентская задолженность, по которым истек срок исковой давности пени и штрафы, присужденные или признанные должником за нарушение условий договоров прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
положительные курсовые разницы прочие
остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества балансовая стоимость прочего выбывающего имущества убытки, полученные от продажи валюты
расходы на содержание объектов, переданных в аренду налоги и сборы, причитающиеся к уплате
проценты,уплаченные за пользование заемными средствами просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
пени и штрафы, присужденные или признанные организацией за нарушение условий договоров убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
отрицательные курсовые разницы убытки от недостач и потерь (при отсутствии виновных лиц) оплата услуг банка прочие
Доходы и расходы от указанных операций признаются прочими (операционными) в том случае, если сдача имущества в аренду не относитсятекущей деятельности.:

Приложенные файлы

  • docx 18957731
    Размер файла: 126 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий