Nalogovoe — otvety

1. Понятие, предмет и метод налогового права (НП)
НП – система финансово-правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.
Три подхода по поводу природы НП, его места в правовой системе: 1. НП – правовой институт финансового права который обособленно от него рассматриваться не должен. 2. НП – самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли. 3. НП – подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.
Предмет НП – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые правоотношения подразделяются на имущественные, непосредственно связанные с движением денежных средств в наличной или безналичной форме, и организационные (неимущественные). Первые являются основными, вторые – вспомогательными, обеспечивающими возникновение, изменение или прекращение имущественных налоговых отношений. Все налоговые отношения прямо или косвенно связаны с имуществом, материальными благами, экономической выгодой, то есть с приращением собственности.
Метод НП – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения.
Признаки метода НП:
1. Приоритет публичных интересов над частными. Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. НП имеет фискальный характер, его главная цель – в обеспечении государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами для реализации публичных задач и функций. Все остальные задачи носят вторичный, производный характер.
2. Преобладание обязывающих и запрещающих норм. Налоги и сборы уплачиваются не вследствие инициативы плательщика, не в порядке кредитования или благотворительного взноса, а в силу конституционно-правовой обязанности. Поэтому большинство налоговых норм являются обязывающими либо запрещающими, хотя, разумеется, и дозволяющие нормы здесь присутствуют.
3. Императивность. Налоговому праву свойственны детальная нормативная регламентация и минимизация свободы субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в рамках налогового правоотношения.
4. Обязательное участие компетентных представителей государства. Налоговые правоотношения носят вертикальный характер, характеризуются субординацией сторон.
5. Сочетание разрешительного и общедозволительного правового регулирования. Разрешительный тип регулирования характеризуется формулой «запрещено все, что прямо не разрешено законом» и применяется к государственно-властным субъектам, общедозволительный – «разрешено все, что прямо не запрещено законом» и применяется к частным лицам.
3. Источники налогового права
Источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Источники налогового права включают нормативно-правовые акты, международные договоры.
Конституция РФ закрепляет обязанность уплаты каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57). Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между РФ, ее субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования, определяемого конституционными и правовыми основами государства.
Налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ принятых в соответствии с НК. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с НК.
Налоговый кодекс – важнейший источник налогового права, обладает внутренней согласованностью, сложной структурой, большим объемом, высоким уровнем нормативных обобщений.
Подзаконные нормативные акты. Налоговые реформы направлены на ограничение и постепенное вытеснение ведомственного нормотворчества из сферы налогообложения. Федеральные, региональные и местные органы исполнительной власти в предусмотренных налоговым законодательством случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Налоговые и таможенные органы согласно п. 2 ст. 4 НК не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Международные договоры включают налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения и международные договоры о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные актами налогового законодательства, то применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК).
Судебный прецедент представляет собой правило поведения (правоположение), сформулированное в судебном решении по конкретному делу и имеющее общеобязательное значение для широкого круга лиц, включая другие суды. Прецедент служит эталоном (моделью, критерием) при рассмотрении судами аналогичных дел. В России, несмотря на безусловный приоритет нормативно-правового акта, прецедентное право де-факто имеет место. В период становления налогового права огромное значение имеет судебная практика высших судебных инстанций, особенно Конституционного Суда РФ.
3. Понятие и признаки налога
Согласно ст. 2 НК налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК).
Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную части валового внутреннего продукта для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.
Признаки налога. 1. Обязательный характер налога. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом или добровольным пожертвованием. Налогообложение не предполагает каких-либо форм кредитования государства и всегда характеризуется безвозвратностью. Лишь в случае установления ряда налоговых льгот, переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств. Налоговые изъятия не являются также наказанием (мерой ответственности) за неправомерное поведение и тем самым отграничиваются от штрафных санкций.
Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона. Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют из закона. Выполнение налоговой обязанности обеспечивается системой государственного принуждения.
2. Индивидуальная безвозмездность налога. Уплата налога не влечет встречной обязанности государства оказать налогоплательщику публичные услуги или совершить в его интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает дополнительных субъективных прав, не может требовать от государства встречного удовлетворения. Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений.
3. Денежная форма уплаты. НК определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие-либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает.
4. Публичные цели налогообложения. Согласно ст. 8 НК налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Пошлины - особый вид налогов и сборов, взимаемых не со всех физических и юридических лиц, а только с тех, которые вступают в специфические отношения между собой и с государством в лице государственных органов

5 Федеральные налоги и сборы:

"...2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи..."

"...К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина..."

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом..."

"...К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог..."
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах..."

"...К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц..."

6. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
Налог должен быть точно определен. В [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о каждом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] должен содержаться исчерпывающий набор [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], который позволил бы конкретно утвердить:
обязанное лицо, размер налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и порядок его исполнения;
границы требований государства в отношении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Нечеткость, двусмысленность или неполнота [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] могут привести:
к возможности уклонения от уплаты [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] на законных основаниях (налоговые лазейки);
к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Хотя число [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] велико и структура их различна, тем не менее, слагаемые юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] имеют универсальное значение.
Статья 57 Конституции РФ гласит: «каждый обязан платить [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] установленные [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]», однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Исходя из смысла ст. 57 установить налог – это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по уплате [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], если неизвестны обязанное лицо, размер налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и порядок его исполнения. Поэтому установить налог – это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], налоговый период и т.п.).
Так, в ст. 13–15 части первой Налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] содержится перечень федеральных, региональных и местных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Однако нельзя сказать, что [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] устанавливает эти [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.
Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд Российской [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] подчеркнул, что «налог или сбор может считаться [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] установленным только в том случае, если [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] зафиксированы существенные элементы налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], т.е. установить налог можно только путем прямого [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] существенных элементов налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]».
Только совокупность элементов юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] устанавливает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] плательщика по уплате [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы одного из них, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] не может считаться установленной.
Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и следующие элементы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], а именно: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]; налоговая база; налоговый период; [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]; порядок исчисления [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]; порядок и сроки уплаты [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по его уплате. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] должны быть определены все элементы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]».
Таким образом, вопрос о технике налогового законотворчества является одним из ключевых [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Те элементы юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], без которых налоговое [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
К ним относятся:
налогоплательщик (субъект [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]);
объект [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
предмет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
масштаб [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
метод [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] налоговой базы;
налоговый период;
единица [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ставок ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]) и метод [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]);
порядок исчисления [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
сроки уплаты [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
способ и порядок уплаты [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Кроме указанных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], однако существенно снижает [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] его надлежащего исполнения.
 К ним относятся:
порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм  [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
ответственность за налоговые правонарушения.
Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. В Российской [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] вопросы взимания [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и возврата [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], налоговой ответственности решены в части первой Налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Эти [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] применимы в отношении любого [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], они характеризуют выполнение [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] своих [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по уплате всех [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в целом и конкретных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в частности. Угроза применения мер ответственности – «приводной ремень» налогового механизма.
К факультативным элементам следует также отнести и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Российской [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] определяет, что «в необходимых случаях при установлении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в акте [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и сборах могут также предусматриваться [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и основания для их использования [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ).
В перечне элементов юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], приведенном в ст. 17 части первой НК РФ, некоторые позиции укрупнены. Например, в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] одного из элементов указана налоговая база. Однако налоговую базу нельзя рассчитать без определения предмета и масштаба [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], единицы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], метода [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Установить элемент юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] одного из оснований возникновения налогового [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или способа его исполнения.
Определить элемент юридического состава [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] – значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Так, если в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] объекта транспортного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] рассматривается собственность плательщика на транспортные средства, то [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] должен определить, что именно охватывается понятием «транспортное средство», следует ли облагать [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] велосипеды, самокаты, медицинские носилки и т.п.

7. Система налогов и сборов
«Налоговая система» и «система налогов» – не тождественные понятия. Они соотносятся как род и вид, то есть как общее и часть. Налоговая система охватывает все общественные отношения, так или иначе связанные с налогообложением. Таким образом, система налогов – составная часть налоговой системы России.
Система налогов и сборов устанавливается федеральным законодательством. Согласно ст. 13 НК налоги и сборы, взимаемые в РФ, подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Критериями данной классификации выступают субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются.
Федеральные налоги и сборы (устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ): 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) налог на наследование или дарение; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина.
Региональные налоги (устанавливаются НК и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях субъектов РФ): 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.
Местные налоги (устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований): 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.
В зависимости от категории налогоплательщиков налоги разграничиваются на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.); налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.).
По объекту обложения выделяют: 1) налоги на имущество; 2) налоги на доходы (прибыль); 3) налоги на определенные виды деятельности.
Прямые и косвенные налоги. Критерием выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя. Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. Уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя.
Прямые налоги могут быть личными и реальными. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика.
8. Принципы налогообложения: понятие, признаки, функции
Принцип налогообложения – основополагающее базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства. Одни имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения. Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК «Основные начала законодательства о налогах и сборах».
Особенности (признаки) общих принципов налогообложения. 1. Базовый характер. Являясь предписаниями исходного, основополагающего характера, принципы-нормы определяют цели, содержание, структуру, функциональную направленность всех иных налоговых норм. Они задают своеобразную программу развития отрасли в целом и отдельных ее институтов. Правовые принципы обеспечивают единство налогового права, предъявляя к налогово-правовым нормам единые требования. 2. Обобщающий характер. Принципы регулируют самые важные, ключевые аспекты налогообложения. Они представляют собой обобщающие правовые категории, соотносясь с иными нормами налогового права как общие и специальные. 3. Условно-структурный характер. Внутренняя структура принципов-норм носит достаточно произвольный вид. Пытаться выделить здесь устойчивые структурные элементы – гипотезу, диспозицию, санкцию – вряд ли возможно. 4. Приоритетный характер. Общие принципы налогообложения обладают приоритетом (верховенством) по отношению к иным нормам налогового права. В случае противоречий действуют именно указанные нормы-принципы.
5. Стабильный характер. Налоговые реформы осуществляются непрерывно, налоговому законодательству присущи высокий динамизм и изменчивость. На этом фоне общие принципы налогообложения обладают значительной стабильностью. Именно стабильный характер позволяет общим принципам налогообложения выполнять роль долговременных правовых ориентиров в системе налогового законодательства.
Вопрос №9. Налоговые правоотношения это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством их прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Основные признаки налоговых правоотношений.
-это общественное отношение, т.е. отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее общественную значимость.
-правовое отношение по поводу денежных средств, существующее (т.е. возникающее, развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения.
Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия (например, исполнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержаться от совершения каких-либо действий (например, воздержаться от нарушения норм налогового законодательства).

11 Налогоплательщик как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы (ст. 19 НК РФ).
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по место-нахождению филиалов и иных обособленных подразделений.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах:
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия их должностных лиц;
1 3) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 21 НК РФ).
12. Налоговый агент как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Налоговыми агентами в соответствии со ст. 24 НК РФ признаются лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
На налоговых агентов возложен ряд обязанностей, которые исполняют:
1) организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам (обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ);
2) российская организация при выплате дивидендов учредителям (обязана определить сумму НДФЛ);
3) организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (обязаны исчислить, удержать либо уплатить в бюджет суммы НДС);
4) организации, выплачивающие иностранному юридическому лицу сумму доходов от источников в РФ (обязаны удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иностранных юридических лиц). Сборщиками налогов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица. Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов в случаях, когда в соответствии с НК РФ они могут принимать от налого16б плательщиков и плательщиков сборов средства в уплату налогов и сборов и перечислять их в бюджет.
Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

13 Налоговые органы согласно ст. 30 НК РФ составляют единую
централизованную систему контроля за соблюдением законодатель-
ства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и
сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе-
ния в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В ука-
занную систему входят федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,
и его территориальные органы.
Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют
посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей,
установленных НК РФ и иными федеральными законами, определя-
ющими порядок организации и деятельности налоговых органов.
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы
по формам, установленным государственными органами и органа-
ми местного самоуправления, служащие основаниями для исчисле-
ния и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояс-
нения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
92
Лекция 6. Система налоговых органов в России
3) производить выемку документов при проведении налоговых про-
верок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельству-
ющих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда
есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уни-
чтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые ор-
ганы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых
агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и пере-
числением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а так-
же в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства
о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, пла-
тельщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на
имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщи-
ком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов
налогообложения независимо от места их нахождения производ-
ственные, складские, торговые и иные помещения и территории,
проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику
имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества нало-
гоплательщика при налоговой проверке утверждается Министер-
ством финансов РФ;
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплатель-
щиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на
основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а
также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях
отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогово-
го органа к осмотру (обследованию) производственных, складских,
торговых и иных помещений и территорий, используемых налого-
плательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержа-
нием объектов налогообложения, непредставления в течение более
двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов
документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов
налогообложения или ведения учета с нарушением установленного
порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их предста-
вителей устранения выявленных нарушений законодательства о на-
логах и сборах и контролировать выполнение указанных требова-
ний;
9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени
в порядке, установленном НК РФ;
93
Лекция 6 . Система налоговых органов в России
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их
доходам;
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение пла-
тежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов, и инкассовых поручений (распоряжений) нало-
говых органов о списании со счетов налогоплательщиков, платель-
щиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экс-
пертов и переводчиков;
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны
какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения на-
логового контроля;
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий
на право осуществления определенных видов деятельности;
15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;
16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды
иски:
о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших наруше-
ния законодательства о налогах и сборах;
о признании недействительной государственной регистрации
юридического лица или государственной регистрации физиче-
ского лица в качестве индивидуального предпринимателя;
о ликвидации организации любой организационно-правовой
формы по основаниям, установленным законодательством РФ;
о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и дого-
вора об инвестиционном налоговом кредите;
о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствую-
щим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), чис-
лящейся более трех месяцев за организациями, являющимися
в соответствии с гражданским законодательством РФ зависи-
мыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответ-
ствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ
(товариществ, предприятий), когда на счета последних в бан-
ках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги)
зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за ор-
ганизациями, являющимися в соответствии с гражданским за-
конодательством РФ основными (преобладающими, участвую-
щими) обществами (товариществами, предприятиями), с зави-
симых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в
банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услу-
94
Лекция 6. Система налоговых органов в России
ги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товари-
ществ, предприятий);
в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмот-
ренные НК РФ.
В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сбо-
рах, вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения ни-
жестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных
решений законодательству о налогах и сборах.
Обязанности налоговых органов
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных пра-
вовых актов;
3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
4) проводить разъяснительную работу по применению законодатель-
ства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нор-
мативных правовых актов, бесплатно информировать налогопла-
тельщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы
установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, да-
вать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмо-
тренном НК РФ;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта
налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случа-
ях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требова-
ние об уплате налога и сбора.
Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмот-
ренные НК РФ и иными федеральными законами.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих
предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и
сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятиднев-
ный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить ма-
95
Права налоговых органов
териалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбужде-
нии уголовного дела.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральны-
ми законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности
налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их
представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не
унижать их честь и достоинство.
Права налоговых органов
Права налоговых органов закреплены в ст. 31 НК РФ.
Для осуществления эффективного налогового контроля налого-
вые органы должны обладать достаточно широкими правами и пол-
номочиями.
Налоговые органы прежде всего должны иметь возможность осу-
ществлять учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего на-
логообложению, контролировать правильность исчисления и уплаты
налогов, получать необходимую для этого информацию и проверять
эту информацию у себя или с выездом к налогоплательщику.
В тоже время, при неисполнении или ненадлежащем исполне-
нии налогоплательщиком своих обязанностей налоговые органы
должны иметь возможность применить предписанные законом меры
для обеспечения исполнения этих обязанностей, включая принуди-
тельное взыскание налогов, либо иначе выступать в защиту интере-
сов государства.
Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика до-
кументы по формам, установленным государственными органами и
органами местного самоуправления, служащие основанием для ис-
числения и уплаты налогов, а также пояснения и документы, под-
тверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налога.
Практически все документы и сведения, связанные с исчисле-
нием и уплатой налогов, должны быть доступны налоговым органам
включая и сведения, составляющие коммерческую тайну.
96
Лекция 6. Система налоговых органов в России
К вышеперечисленным полномочиям тесно примыкают права
налоговых органов по осуществлению налогового контроля, полу-
чению необходимой информации и закреплению доказательств при
обнаружении признаков налоговых правонарушений или уголовных
преступлений.
Следует отметить, что если у налоговых органов есть основание
полагать, что те или иные лица обладают необходимой информаци-
ей о проверяемом налогоплательщике, они могут не только вызвать
лиц в качестве свидетелей, но и в соответствии со ст. 87 НК РФ ис-
требовать у них документы, относящиеся к деятельности проверяе-
мого налогоплательщика.
В случае отказа налогоплательщика допустить должностных
лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производствен-
ных, складских, торговых помещений и территорий, используемых
для извлечения доходов или связанных с содержанием объектов на-
логообложения, либо непредставления налоговым органам необхо-
димых для расчетов налогов документов, либо когда у него отсут-
ствует учет доходов и расходов или объектов налогообложения, что
не позволяет точно исчислить налоги, налоговые органы вправе са-
мостоятельно определить налогоплательщику подлежащие уплате
суммы налога. При этом налоговые органы должны произвести со-
ответствующие расчеты на основании имеющейся у них информа-
ции о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным
налогоплательщикам.
Естественно, что привлечение к определению суммы налога дан-
ных по аналогичным налогоплательщикам порождает вопросы о том,
насколько аналогичны данные лица и в какой степени эта аналогия
может переноситься на подлежащие уплате суммы налогов. Исходя
из существующей практики большинство этих вопросов разрешает-
ся в судебном порядке.__

14. Таможенные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
В соответствии со ст. 9 НК РФ, участниками налоговых правоотношений являются таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).
В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Государственный таможенный комитет РФ был преобразован в Федеральную таможенную службу. Функции Государственного таможенного комитета по принятию нормативных правовых актов были переданы Министерству экономического развития и торговли РФ.
В соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями осуществляет Федеральная таможенная служба (федеральный орган исполнительной власти).
Система таможенных органов включает:
1) Федеральную таможенную службу РФ;
2) региональные таможенные управления РФ;
3) таможни РФ;
4) таможенные посты РФ.
Федеральная таможенная служба согласно ст. 403 Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, осуществляет следующие основные функции:
1) таможенное оформление и таможенный контроль, создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу;
2) взимание таможенныхпошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие мер по их принудительному взысканию;
3) обеспечения соблюдения порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;
4) обеспечения соблюдения установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами РФ запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;
5) обеспечение в пределах своей компетенции защиты прав интеллектуальной собственности;
6) ведение борьбы с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями в сфере таможенного дела, пресечение незаконного оборота через таможенную границу наркотических средств, оружия, культурных ценностей, радиоактивных веществ, видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, ихчастей и дериватов, объектов интеллектуальной собственности, других товаров, а также оказание содействия в борьбе с международным терроризмом и в пресечении незаконного вмешательства в аэропортах РФ в деятельность международной гражданской авиации.
15. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным законодательным актом о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (ст. 44 НК РФ).
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пеню в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 НК РФ).
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
16. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Взыскание налога в судебном порядке производится:
1) с организации, которой открыт лицевой счет;
2) в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимый (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преоб-ладающих, участвующих) обществ (предприятий);
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
17,Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК РФ (ст. 72 НК РФ).
Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества (ст. 73 НК РФ).
Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные им суммы, а также проценты по этим суммам и возмещение убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика (ст. 74 НК РФ).
Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ (ст. 76 НК РФ).
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (ст. 77 НК РФ).
18 Понятие налогового контроля и его формы
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (ст. 82 НК РФ).
Налоговые проверки. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по местонахождению налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ст. 89 НК РФ).
19 Понятие налогового контроля и его формы
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (ст. 82 НК РФ).
Налоговые проверки. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по местонахождению налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ст. 89 НК РФ).
20. Понятие и виды налоговых проверок
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющ ихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 НК РФ. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ).
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
2) предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (ст. 89 НК РФ). (п. 3 ст. 88 НК РФ).
21. Порядок проведения камеральной налоговой проверки
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какоголибо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соот-ветствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п.2 ст. 88 НК РФ).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выяв48б ленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (ст. 88 НК РФ).
22 Налоговая тайна:

"...1. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)
1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ)
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности..."

26. За нарушения налогового законодательства наряду с ответственностью, предусмотренной [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], применяется также административная ответственность. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности.
К административной ответственности привлекаются:
1) налогоплательщики - физические лица: ответственности подлежат лица, достигшее 16 лет.
2) налогоплательщики - юридические лица: юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
3) должностные лица налогоплательщиков-организаций: подлежат ответственности в случае совершения правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.Основанием административной ответственности является административное правонарушение. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Административное правонарушение признается совершенным:
1) умышленно, если лицо сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.
2) по неосторожности, если лицо предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть. 
Обстоятельства, смягчающие административную ответственность:
1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;
2) добровольное сообщение лицом о совершенном им административном правонарушении;
3) предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;
4) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;
5) совершение административного правонарушения несовершеннолетним;
6) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка. 
Обстоятельства, отягчающие административную ответственность:
1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;
2) повторное совершение правонарушения, если не истек один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания за совершение первого правонарушения.
3) вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения;
4) совершение административного правонарушения группой лиц;
5) совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;
6) совершение административного правонарушения в состоянии опьянения. 
При совершении 2 и более нарушений наказание назначается за каждое.
При совершении одного нарушения, ответственность за которое предусмотрена 2 и более статьями КоАП и рассмотрение дел, о которых подведомственно одному и тому же судье, органу, должностному лицу, наказание назначается в пределах санкции, предусматривающей более строгого административного наказания.Давность привлечения к административной ответственности: постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения правонарушения. 
Из предусмотренных законодательством видов административных наказаний за налоговые правонарушения применяется:
1) предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Выносится в письменной форме. Устанавливается за впервые совершенные нарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба;
2) административный штраф, который является денежным взысканием. Размер административного штрафа не может быть менее ста рублей.Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрены гл. 15 КоАП. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц ст. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к должностным лицам за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. 
По выявленным нарушениям проводившее проверку уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с Кодексом административных правонарушений РФ (КоАП).
Дела об административных правонарушениях рассматривают судьи в следующих случаях:нарушение срока постановки на учет в налоговом органенарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организациинарушение сроков представления налоговой декларациинепредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контролянарушение порядка открытия счета налогоплательщикунарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агентагрубое нарушение правил ведения бухг. учета и представления бухгалтерской отчетностивыпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки
Органы внутренних дел и налоговые органы рассматривают дела связанные с:нарушением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операцийневыполнением обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операцийпродажей товаров, выполнение работ либо оказанием услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машинуклонением от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе:
- знакомиться со всеми материалами дела,- давать объяснения,
- представлять доказательства,- заявлять ходатайства и отводы,
- пользоваться юридической помощью защитника,- присутствовать при рассмотрении дела; в его отсутствие дело может быть рассмотрено лишь в случаях, если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте и времени рассмотрения дела и если от лица не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо если такое ходатайство оставлено без удовлетворенияКоАП предусмотрено право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении (ст.30 Кодекса), которое выносится по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении (ст.29 Кодекса).

23. 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1749q1F14Часть 3 ст. 10815 НК РФ определяет, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ). Обратим внимание на указанную формулировку, логически увязывающую возможность (!) привлечения лица к неопределенному виду ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в случае установления данного факта решением налогового органа (вступившим в силу).
В Информационном письме Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 36-42-08 "О практике взаимодействия органов предварительного расследования с налоговыми органами по вопросам привлечения индивидуальных предпринимателей к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений" уже обращалось внимание на то, что действующее российское законодательство предусматривает несколько видов нарушений законодательства о налогах и сборах, каждое из которых влечет различную юридическую ответственность, порядок привлечения к которой также неодинаков.
13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1399944Bq3F14Статья 10615 НК РФ различает:
1) налоговые правонарушения. Само понятие налогового правонарушения приведено в ст. 106 НК РФ, а его виды - в 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1399914Bq0F14гл. 1615 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA139A964Bq2F141715 НК РФ. Совершение налогового правонарушения влечет за собой налоговую ответственность, порядок привлечения к которой установлен в 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1290974Bq7F14гл. 1415 - 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1399944Bq4F141515 НК РФ;
2) нарушения законодательства о налогах и сборах, составляющие административные правонарушения. Круг таких правонарушений, меры ответственности за их совершение, а также порядок привлечения правонарушителя к ответственности предусмотрены законодательством об административных правонарушениях;
3) нарушения законодательства о налогах и сборах, являющиеся преступлениями, предусмотренными 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6746947AC810105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA129D974Bq6F14Особенной частью15 Уголовного кодекса Российской Федерации. Порядок уголовного преследования лиц, их совершивших, регламентируется Уголовно-процессуальным 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD67479277C810105A92FF3F8A4Fq5F14кодексом15 Российской Федерации.
Одно и то же нарушение налогового законодательства, читаем далее, может одновременно содержать признаки как преступления, так и административного либо налогового правонарушения. В соответствии с общеправовым принципом, закрепленным в 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CE6E4796799847120BC7F13A82A57D958BF2FC67EB1B49qAF14ст. 5015 Конституции Российской Федерации, 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6746947AC810105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1298964Bq4F14ст. 615 УК РФ, 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD67459575CC10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1299974Bq4F14ст. 4.115 КоАП РФ и 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CD6745957ACB10105A92FF3F8AF53585C5B7F166EA1399944BqEF14ст. 10815 НК РФ, привлечение физического лица одновременно к уголовной, административной и налоговой ответственности за одно и то же правонарушение недопустимо (это же отметил и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в 13LINK consultantplus://offline/ref=9A88DD4A139E93247E97114E52CA2336CF6649967BC54D1A52CBF33D8DFA6A92C2FEFD67EA129049qCF14п. 3415 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". - С.Б.).
Таким образом, одно и то же нарушение налогового законодательства может одновременно содержать признаки как преступления, так и административного либо налогового правонарушения, в то время как ставить вопрос о привлечении, в частности, физического лица к уголовной, административной или налоговой ответственности за одно и то же правонарушение противозаконно.

28. В АПК РФ способы защиты публичных прав закреплены следующим образом: признание нормативного акта недействующим 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F571t5u4G14(ст. 192)15; признание ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц незаконными или недействительными 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F67Ct5uFG14(ст. 198)15; взыскание обязательных платежей и санкций 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F77Dt5u5G14(ст. 213)15; признание не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F578t5uCG14(ст. 172)15; взыскание обязательных платежей 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F77Dt5uAG14(ст. 212)15.
Такая классификация также имеет некоторые недостатки, которые заключаются в том, что не все способы защиты права вошли в предложенный перечень: например такой способ защиты права, как признание не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном порядке. Несмотря на то что такой способ защиты может быть использован и налогоплательщиком, например, в случае, если налоговый орган будет производить взыскание задолженности в бесспорном порядке, однако процедура его рассмотрения останется исковой без учета характера возникшего спора.
Не нашли своего места в такой классификации и такие способы защиты права, как зачет или возврат излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога или сбора, несмотря на то, что данные способы защиты прямо предусмотрены в налоговом законодательстве (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E319Ct6u0G14ст. ст. 7815, 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E319At6u7G147915 НК РФ). 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AAF3613E913A245ED0A6CF90t1uFG14Постановлением15 Пленума ВАС РФ N 5 арбитражным судам было рекомендовано принимать иски налогоплательщиков об оспаривании решений налоговых органов об отказе в зачете или возврате излишне уплаченных или взысканных сумм налогов как иски о признании недействительными решений государственного органа.
В таком указании некоторые авторы усматривают определенные противоречия: с одной стороны, необходима подача заявления об обжаловании действий (бездействия) налогового органа, с другой - должен быть заявлен иск о зачете уплаченных сумм со способом защиты нарушенного права, характерным для исков об оспаривании действий. После признания решения налогового органа судом недействительным, для того чтобы реализовать свое право на возврат или зачет, следует заявлять самостоятельные иски, в том числе с учетом начисления процентов. В соответствии с позицией ВАС РФ, изложенной в 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B088F0D2B6E80F3AAF16B3C993A245ED0A6CF90t1uFG14Постановлении15 от 30 мая 2006 г. N 1334/06, в силу признания арбитражным судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС у налогового органа возникает обязанность возместить налогоплательщику соответствующую сумму налога. Согласно 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEF768339A3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F47At5u9G14п. 615 Постановления ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N 65 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B089E1D206E80F3A8F0683C9B357954D8FFC3921819D23EB1C7399F60F47858tFuBG14[5]15, если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС. Однако в ходе исполнения судебного акта, принятого по заявлению налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, налоговый орган не учитывает указанные разъяснения Высшего Арбитражного Суда РФ и в возмещении сумм НДС отказывает на основании того, что "обязанность по возмещению НДС на налоговый орган не возложена".
Таким образом, для получения возмещения в судебном порядке налогоплательщику необходимо заявить два требования: нематериального характера - о признании недействительным ненормативного акта налогового органа и материального характера - об обязании возместить НДС с уплатой государственной пошлины в соответствующем размере.
Некоторые авторы предлагают классифицировать все способы защиты прав налогоплательщиков путем их более детального перечисления 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B089E1D206E80F3A8F0683C9B357954D8FFC3921819D23EB1C7399F60F47858tFuAG14[6]15, например, с указанием конкретных действий и актов, которые могут быть оспорены. Так, среди исков об обжаловании нормативных актов выделяют: обжалованные решения о доначислении налога и пени, предусмотренные 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F77Ft5uEG14п. 3 ст. 4015 НК РФ; решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика (налогового агента) в кредитной организации, предусмотренные 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E379Bt6u1G14п. п. 215, 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E379Bt6u2G14315, 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E379Bt6u5G14415, 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E379Bt6u6G14515 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E3798t6u0G146 ст. 4615 НК РФ; инкассовые поручения (распоряжения) о таком списании налога, сбора, а также пеней со счетов налогоплательщиков в банке, предусмотренные в 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E379At6u9G14ст. 4615 НК РФ; решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E309Bt6u2G14п. 6 ст. 6415 НК РФ); решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика в банке (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E3096t6u9G14ст. 7615 НК РФ); решения об аресте имущества налогоплательщика как способе обеспечения исполнения налоговой обязанности (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F37Dt5u8G14ст. 7715 НК РФ); решения налогового органа о доначислении суммы налога и пени, когда при контроле за полнотой исчисления налога налоговый орган усомнился в правильности применения налогоплательщиком цены сделки (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F77Ft5uEG14п. 3 ст. 4015 НК РФ), и т.д.
Кроме этого, можно разделить все способы защиты права на три группы: к первой группе отнести способы защиты права, направленные на изменение, прекращение правоотношений, возникающих между налоговым органом и налогоплательщиком, - это требования об оспаривании; ко второй группе - направленные на понуждение совершить определенные действия или принять соответствующие акты, тем самым восстановить нарушенные права налогоплательщика, это требования о понуждении; и к третьей группе отнести те способы защиты права, которые направлены на установление наличия или отсутствия спорных правоотношений, это требования об установлении.
К первой группе или требованиям об оспаривании можно отнести такие способы защиты нарушенного права, как: признание недействительными ненормативных актов налоговых органов, признание недействующими нормативных актов и признание незаконными действий. Эти способы защиты предусмотрены как нормами процессуального законодательства (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F571t5uFG14гл. 2315, 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F67Bt5u5G142415 АПК РФ), так и нормами материального права (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F47Ct5u5G14ст. ст. 615 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F67Et5u4G1413715 НК РФ).
Объединяют эти способы защиты нарушенного права предусмотренные законом последствия. В первом случае это то, что указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению с момента признания судом его не соответствующим закону (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F670t5uEG14ст. 20115 АПК РФ), во втором случае нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда и должны быть приведены органом или лицом, принявшими оспариваемый акт, в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F16A3F913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F67Bt5uFG14ст. 19515 АПК РФ). Фактически с этого момента прекращаются правоотношения, которые возникли в результате принятия либо нормативного акта, либо ненормативного акта.
Поскольку у налогоплательщиков имеется возможность оспорить как в целом ненормативный акт и нормативный, то соответственно данные способы защиты нарушенного права также можно разделить на требования о признании актов частично не действующими или не действительными, так и не действительными или не действующими в полном объеме. Это относится и к оспариванию действий должностных лиц или государственного органа. Суд при этом должен ограничиться именно этим предметом и не вправе выйти за его рамки.
Ко второй группе или к требованиям, направленным на понуждение, можно отнести такие способы защиты нарушенного права, как признание незаконным бездействия налоговых органов или их должностных лиц, и обязать совершить определенные действия или принять соответствующие решения.
Для данного способа защиты нарушенного права является характерным то, что этот способ защиты направлен на понуждение налоговых органов или их должностных лиц совершить определенные действия или иным образом устранить нарушенные права. Поэтому эти требования можно в целом охарактеризовать как требования о понуждении.
Несмотря на то что в процессуальном законе такие способы защиты нарушенного права, как признание недействительными ненормативных актов, действий (бездействия), объединены в одну группу, однако их следует разделять, поскольку достигается различный результат при принятии судом положительного решения, что непременно следует учитывать при выборе того или иного способа защиты нарушенного права. Это влияет и на содержательную часть резолютивной части судебного решения.
Суд при признании незаконными действий налогового органа или его бездействия должен обязать налоговый орган совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Фактически данные способы защиты нарушенного права позволяют заявителю участвовать в выборе конкретного действия, которое позволит ему добиться восстановления нарушенного права в отличие от применения такого способа защиты нарушенного права, как признание ненормативного акта недействительным, применение которого потребует дополнительных способов защиты нарушенного права. Например, в случае принудительного взыскания налогов, которые доначислены на основании спорного решения налогового органа, суд в резолютивной части указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В этом случае не отражается, каким образом следует устранить допущенные нарушения. Сам по себе факт признания незаконным или недействующим акта уже свидетельствует об устранении нарушения права, поскольку он в этом случае неприменим.
И к третьей группе способов защиты нарушенного права или к требованиям, направленным на установление наличия или отсутствия спорных правоотношений, следует отнести такие способы защиты права, как: взыскание обязательных платежей и штрафов, возврат или зачет излишне уплаченного или излишне взысканного налога; признание не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке. В этом случае происходит установление факта наличия или отсутствия спорного правоотношения или факта, на основании которого оно возникло.
В литературе представлена также классификация, предусматривающая следующие способы защиты прав субъектов правоотношений:
- президентский;
- административный;
- судебный;
- прокурорский;
- самозащита прав.
Президентский способ защиты нарушенных прав обусловлен финансовой компетенцией Президента РФ. В целях осуществления Президентом контрольных полномочий в структуре его Администрации образовано самостоятельное подразделение - Контрольное управление. Его функции составляют действия контрольного характера.
Административный способ защиты нарушенных прав субъектов финансового права предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. В соответствии со 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F67Et5u4G14ст. 13715 НК РФ в административном порядке со стороны налогоплательщиков или налоговых агентов обжалованию подлежат акты налоговых органов как ненормативного, так и нормативного характера.
Вместе с тем Налоговый 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F67Et5u4G14кодекс15 устанавливает два условия, соблюдение которых необходимо для защиты нарушенных прав налогоплательщиков или налоговых агентов:
- во-первых, ненормативные акты налоговых органов, а также действия или бездействие должностных лиц этих органов должны, по мнению налогоплательщика или налогового агента, нарушать его права;
- во-вторых, нормативные правовые акты налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном не Налоговым 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF90t1uFG14кодексом15, а иным федеральным законодательством.
Существенная роль в защите и восстановлении нарушенных прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности принадлежит прокуратуре РФ, которая согласно Конституции РФ 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3ABFB6F3E93672E5689AACD9710499A2EFF82349E65F2t7u1G14(ст. 129)15 и 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3A1F06838913A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F478t5uBG14Закону15 "О прокуратуре Российской Федерации" составляет единую централизованную систему, осуществляет надзор за исполнением действующих на территории России законов, предпринимает меры, направленные на устранение их нарушений и привлечение нарушителей к ответственности.
Защита нарушенных прав субъектов предпринимательской деятельности осуществляется не только мерами, прямо названными действующим законодательством. В целях предотвращения финансово-правовых (в том числе налоговых) конфликтов государство предоставляет физическим лицам и организациям право на самозащиту своих прав, которое наиболее распространено в налоговом праве. В соответствии с 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F77Ft5u5G14п. 1 ст. 2115 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерность названных актов или требований заключается в их несоответствии 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF90t1uFG14НК15 РФ или иным федеральным законам. На практике невыполнение налогоплательщиком неправомерных актов и требований налоговых органов влечет привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, поскольку критерии неправомерности акта или требования у налогоплательщиков и налоговых органов различны.
Способы защиты нарушенных прав налогоплательщиков имеют законодательно установленные гарантии реализации. Так, НК РФ устанавливает презумпцию правоты налогоплательщика в случаях неустранимости сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F47Bt5uBG14(ст. 3)15; предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, которые не соответствуют НК РФ или иным федеральным законам 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F77Ft5u5G14(ст. 21)15; предусматривает возможность защиты налогоплательщиком своих прав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении посредством использования процедуры изменения сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита (13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E61F078t5u4G14ст. ст. 6315 - 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E359E60F27Dt5uBG146715).
Своеобразной гарантией соблюдения финансовых интересов налогоплательщиков является 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E309Ct6u2G14ст. 5915 НК РФ, согласно которой при невозможности взыскания с налогоплательщика или налогового агента недоимки и пени по причинам экономического, социального или юридического характера такая задолженность признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ или соответствующими органами исполнительной власти субъекта РФ или местного самоуправления. В результате при невозможности взыскания задолженности по фискальным платежам и при наличии установленных законодательством причин орган исполнительной власти определенного территориального уровня имеет право "простить" налогоплательщику его долги. Однако следует обратить внимание на слабую правовую регламентацию механизма реализации положений 13LINK consultantplus://offline/ref=8AD9DA3CD31DAA057B08821E3E6E80F3AEFB6E389B3A245ED0A6CF901F168D29B68E309Ct6u2G14ст. 5915 НК РФ, что создает предпосылки для злоупотребления налогоплательщиками своими правами в ущерб финансовому благополучию государства.
Таким образом, защита прав налогоплательщиков - это система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным и международным правом прав и законных интересов налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений, а также конкретные действия участников налоговых правоотношений, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.
Основными способами защиты прав налогоплательщиков являются административный и судебный способы защиты. В современной юридической литературе выделяют различные основания для классификации способов защиты прав, однако наиболее применимой с практической точки зрения является классификация способов защиты в зависимости от субъекта (органа), рассматривающего спор. Таким органом может быть арбитражный суд либо вышестоящий налоговый орган.
В рамках судебного рассмотрения можно выделить защиту прав налогоплательщиков в зависимости от правовой природы заявленных требований:
- признание незаконным нормативного акта;
- признание незаконным ненормативного акта, действий (бездействия) налогового органа (должностного лица);
- обязание налогового органа возвратить (зачесть) сумму излишне уплаченного (взысканного) налога или возместить сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно теории права первые два способа реализуются путем "особого" производства, последний - в рамках исковой защиты.

27. Налоговое законодательство РФ, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. В соответствии с НК РФ соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, то есть применяются различные виды юридической ответственности. Уголовный кодекс РФ (далее - УК РФ) содержит две статьи, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога. Статья 198 УК РФ предусматривает, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Статья 199 УК РФ предусматривает, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

24. Состав налогового правонарушения
Состав налогового правонарушения - это система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как налогового правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.
Состав налогового правонарушения, как и любого другого правонарушения, включает в себя четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (Рисунок 1).
Остановимся наиболее подробно на каждом из элементов состава налогового правонарушения.
Объект налогового правонарушения.
Под объектом правонарушения понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым причиняется вред. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.
Налоги - необходимое условие существования государства. Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, в конституционной обязанности налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов Общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы Общества в целом. Таким образом, все налоговые правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и Общества.
Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах, т.е. налоговая система страны.
При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.
Условно, в зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно разделить на две группы:
- правонарушения в сфере осуществления налогового контроля;
- правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов.
Вместе с тем, по мнению кандидата юридических наук Пепеляева С.Г. можно выделить следующие родовые объекты налогового правонарушения: против системы налогов; против прав и свобод налогоплательщиков; против исполнения доходных частей бюджетов; против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков; против контрольных функций налоговых органов; против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности; против обязанностей по уплате налогов.
Объективная сторона налогового правонарушения.
Объективная сторона характеризует правонарушение как деяние, т.е. акт поведения. Её образует само противоправное деяние, причиненные негативные последствия и причинная связь между деянием и его последствиями. Характеристика объективной стороны правонарушения определяется нормативными правовыми актами - действия или бездействие, способ, место, обстоятельства его совершения, тяжесть причиненного вреда. Составы правонарушений, а соответственно, и применяемые меры ответственности различаются в зависимости от наличия или отсутствия установленных законом элементов объективной стороны. Например, в зависимости от размера суммы неуплаченного налога деяние физического лица может быть признано либо налоговым правонарушением, либо преступлением.
Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязанностей - например, не перечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.
Следует также отметить, что в зависимости от наличия или отсутствия вредных последствий все правонарушения можно разделить, соответственно на материальные и формальные.
Субъект налогового правонарушения.
В соответствии со ст.107 НК РФ под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, совершившее противоправное деяние и подлежащее налоговой ответственности. Таким лицом может быть как физическое лицо, так и организация. При этом, физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.
Физическое лицо признается невменяемым, если в момент совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение.
В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.
Существует мнение, что ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах целесообразно установить с 14-летнего возраста, так как при действующих правилах открыты широкие возможности для проведения различных операций через малолетних лиц в целях минимизации налогов и уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, для оформления на их имя недвижимости и т.д.
С нашей точки зрения, с такой позицией трудно согласиться. К ответственности может привлекаться только лицо, способное в силу возраста осознавать противоправность своих поступков. Налоговое законодательство довольно сложно для понимания. К тому же в учебных заведениях среднего образования так и не приступили к преподаванию налогового права.
Субъективная сторона налогового правонарушения.
Субъективная сторона налогового правонарушения характеризуется виной правонарушителя. При этом вина как психическое отношение лица к совершенному деянию может иметь разные формы - умысел и неосторожность.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п.2 ст.110 НК РФ). Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.
Неосторожность всегда характеризуется тем, что правонарушитель не осознавал противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п.3 ст.110 НК РФ).
Как видим, закон устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в данном случае правонарушитель не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства. Напротив, он ошибочно полагает их правомерными, не противоречащими закону. Субъект не только не стремится к вредным последствиям, он вообще не думает о возможности их наступления. Однако закон исходит из того, что ему надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия). Поэтому незнание установленных законом обязанностей, небрежное отношение к ним, отсутствие должной предусмотрительности не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия).
Однако, следует отметить, что большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.
Следует отметить и тот факт, что вина как психическое отношение субъекта к своему деянию подразумевает, что правонарушитель обладает сознанием и волей. Наличие этих качеств у физических лиц не вызывает сомнений. Говорить же о субъективном, психическом отношении организаций к своему поведению и его последствиям можно лишь весьма условно. Учитывая, что организация также может являться субъектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п.4 ст.110 НК РФ).


25.
Видовая классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным основаниям. В юридической литературе широко представлены критерии классификации налоговых правонарушений.
Представляется целесообразным проводить классификацию налоговых правонарушений по следующим критериям.
По объекту правонарушения:
- субъектному составу;
- конструкции объективной стороны;
- форме деяния.
По объекту налогового правонарушения выделяют:
- налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию налогов, которые наносят непосредственный имущественный вред по формированию бюджета;
- налоговые правонарушения, направленные против системы отношений налогового контроля <1>.
По конструкции объективной стороны налогового правонарушения, т.е. необходимости учитывать негативные последствия совершенного противоправного деяния, можно выделить:
- налоговые правонарушения с материальным составом;
- налоговые правонарушения с формальным составом.
В зависимости от того, в какой форме представлена в конструкции налогового правонарушения объективная сторона деяния, можно выделить:
- налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;
- налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия.
Рассмотрим конкретные составы налоговых правонарушений, предусмотренных 13LINK consultantplus://offline/ref=2F267555A5F89733A3DC157E6107DBCBCFF3C43DEE107BCC6A5C0C584Dk7fEF14НК15 РФ.
В теории права существует две концепции юридической ответственности:
1) традиционная концепция (ретроспективная, т.е. ответственность за совершенное правонарушение);
2) позитивная (перспективная, т.е. восприятие субъектом возможности нести определенные лишения).
Представляется обоснованной концепция ретроспективной юридической ответственности.
Юридическая ответственность основывается на определенных принципах, а именно: принципе законности, принципе обоснованности, принципе неотвратимости, принципе своевременности, принципе недопустимости двойной ответственности за одно правонарушение, принципе презумпции невиновности.
Традиционно выделяются несколько видов юридической ответственности:
- уголовно-правовая;
- административно-правовая;
- гражданско-правовая;
- дисциплинарная.
Тем не менее в юридической литературе высказывается мнение о существовании конституционно-правовой ответственности <1> и финансово-правовой ответственности <2>. В настоящее время ведется широкая дискуссия по проблеме существования финансово-правовой ответственности и ее видов. Не менее дискуссионной в юридической литературе является проблема существования налоговой ответственности.
Целями налоговой ответственности являются:
- обеспечение и защита порядка в налоговой сфере;
- воспитание уважения к закону;
- общая и частная превенция, которые находят свою реализацию в соответствующих функциях.
Функциями налоговой ответственности являются карательная и правовосстановительная.
Налоговая ответственность также базируется на определенных принципах. Можно выделить ряд принципов налоговой ответственности, а именно:
- принцип определенности налоговой ответственности;
- принцип однократности привлечения к налоговой ответственности;
- принцип обоснованности привлечения к налоговой ответственности;
- принцип презумпции невиновности налогоплательщика и др.
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены 13LINK consultantplus://offline/ref=2F267555A5F89733A3DC157E6107DBCBCFF3C43DEE107BCC6A5C0C584Dk7fEF14НК15 РФ (принцип определенности налоговой ответственности).
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (принцип однократности привлечения к налоговой ответственности). Предусмотренная 13LINK consultantplus://offline/ref=2F267555A5F89733A3DC157E6107DBCBCFF3C43DEE107BCC6A5C0C584Dk7fEF14НК15 РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (принцип презумпции невиновности налогоплательщика).
Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип обоснованности привлечения к налоговой ответственности).
Налоговый кодекс РФ определяет обстоятельства, исключающие возможность привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (13LINK consultantplus://offline/ref=2F267555A5F89733A3DC157E6107DBCBCFF3C43DEE107BCC6A5C0C584D7E988F292E651521F9B573k0fEF14ст. 10915 НК РФ):
- отсутствии события налогового правонарушения;
- отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершении деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
- истечении сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заголовок 2 Заголовок 315

Приложенные файлы

  • doc 19137778
    Размер файла: 366 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий